【中华财税网北京09/23/2003信息】　［案例３６０］ 　　［案情说明］道斯康宁（南昌）药业有限公司１９９６年发生亏损３８０万元， １９７年盈利６０万元，１９９８年盈利１２０万元，１９９９年盈利１４０万元， ２０００年发生亏损３０万元，２００１年盈利５０万元，２００２年盈利１８０万 元。 　　［要求解答］道斯康宁（南昌）药业有限公司实际弥补年限。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、国税发（１９９７）１８９号文件。 　　［分析说明］道斯康宁（南昌）药业有限公司１９９６年发生的亏损，应当从１ ９９７年开始进行弥补，弥补期到２００１年止。虽然从１９９７年开始，逐年延续 弥补，但到２００１年末，仍有１０万元（３８０－６０－１２０－１４０－５０） 尚未弥补，但弥补期已满，２００２年不能再弥补１９９６年的亏损。 　　［特别提示］需要强调的是： 　　（１）纳税人可在税前弥补的亏损数额，不是指财务报表中反映的亏损，而是指 经主管税务机关按照税收法规规定核实、确认、调整后的数额。纳税人发生年度亏损， 应当在年度终了后４５日内，将本年度纳税申报表报送当地主管税务机关，由主管 税务机关对发生亏损情况进行审核和调整。 　　（２）若干年度发生亏损的，企业在按规定用以后年度实现利润弥补时，首先应 当弥补第一个亏损年度的亏损额，然后再弥补第二个亏损年度的亏损额，依此类推， 不得颠倒弥补，也不得随意选择亏损年度的亏损进行弥补。 　　经国家税务总局批准由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业 （单位）当年发生的经营亏损，在汇总、合并缴纳企业所得税时已冲抵了其他成员企 业（单位）的所得额或并入母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不 得用以后年度实现的所得弥补。成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的 亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得弥补，不得并入母 （总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。 　　在企业分立情况下，对于企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由 分立后的各企业负担的，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内由分立后各 企业逐年延续弥补。 　　在企业兼并情况下，若被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼 并前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，不 得用兼并企业的所得弥补；若被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格，其兼并 前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年 延续弥补。 　　在企业进行股权重组情况下、在股权转让前尚未弥补的亏损，在税收法规规定的 期限内，由其以后年度的所得逐年弥补，由股权重组后的企业逐年延续弥补。 　　●按照国税发（１９９９）３４号文件规定，如果一个企业既有应税项目，又有 免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税法规定可以结转以后年度弥补的亏损，应 该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足以弥补以前年 度亏损的，免税项目所得也应用于弥补以前年度亏损。 　　［案例３６１］ 　　［案情说明］英斯特朗（武汉）钢铁有限公司２００１年共发生净亏损６２０万 元，其中，资源综合利用实现净利润１６０万元，其他业务发生总亏损７８０万元。 按照税法规定，资源综合利用所得免征企业所得税。 　　［要求解答］英斯特朗（武汉）钢铁有限公司弥补亏损年度。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、国税发（１９９９）３４号文件。 　　［分析说明］英斯特朗（武汉）钢铁有限公司２００１年可以结转以后年度弥补 的亏损应该是６２０万元，即应税项目总亏损额７８０万元冲抵免税项目所得１６０ 万元后的余额。 　　若２００２年企业实现净利润７６０万元，其中资源综合利用实现净利润２８０ 万元，其他业务实现利润４８０万元，则用应税项目所得４８０万元不足以弥补２０ ０１年结转的末弥补亏损，则其余１４０万元未弥补亏损应当用免税项目所得来弥补。 弥补后２００２年没有未弥补亏损结转下年。 　　●按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税 暂行条例实施细则》和财税字（１９９７）１１６号文件的规定，纳税人来源于我国 境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额（不包括减免税或纳税后得到补偿以及由 他人代为承担的税款），准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除。 　　纳税人在汇总纳税时，可以选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不 得任意更改： 　　（１）分国不分项抵扣 　　纳税人能够全面提供境外完税凭证的，可采用分国不分项抵扣。但是扣除额不能 超过纳税人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。纳税人境外所得按照我国税 法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，按照税法规定，扣除为取得该项所 得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税 额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项计算，其计算公式为： 　　境外所得税税款扣除限额＝境内外所得按照税法计算的应纳税额×（来源于某外 国的所得额÷境内外所得额） 　　纳税人在境外某国已缴纳的所得税税款低于计算出的该国“境外所得税税款扣除 限额”的，应从应纳税额中校实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按 计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期 限内用以后年度税款扣除余额补扣。 　　［案例３６２］ 　　［案情说明］阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００２年全年实现利润１２ ００万元，其中国内业务取得利润６０８万元，从美国取得经营利润３０４万元，已 经在美国缴纳所得税１２１．６万元；从法国取得投资利润２８８万元，已经在法国 缴纳所得税５７．６万元。 　　［要求解答］阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００２年境外所得在汇总缴 纳所得税时的扣除限额。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、财税字（１９９７）１１６号文件、 　　［计算分析］阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００２年境外所得在汇总缴 纳所得税时的扣除限额计算如下： 　　①美国所得的扣除限额＝１２００　×　３３％×（３０４÷１２００） 　　　　　　　　　　　　＝１００．３２万元 　　在美国实际缴纳的税款１２１．６万元、则在汇总缴纳企业所得税时可以扣除１ ００．３２万元，其余２１．２８万元留等以后年度补扣。 　　②法国所得的扣除限额＝１２００Ｘ×３３％×（２８８÷１２００） 　　　　　　　　　　　　＝９５．０４万元 　　在法国实际缴纳的税款５７．６万元，低于扣除限额，则在汇总缴纳企业所得税 时可以将在法国实际缴纳的税款５７．６万元全额予以扣除。 　　（２）定率扣除 　　为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或 非免税项目，统一按境外应纳税所得额的１６．５％的比率抵扣。 　　［案例３６３］ 　　［案例说明］承上例［案例３６２］，阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２０ ０２年境外所得在汇总缴纳所得税时的扣除限额采用定率扣除法，其他资料不变。 　　［要求解答］阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００２年境外所得在汇总缴 纳所得税时的扣除限额。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》、财税字（１９９７）１１６号文件。 　　［计算分析］阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００２年在汇总缴纳企业所 得税时，准予扣除的境外已纳税款为： 　　准予扣除的境外已纳税款＝（３０４＋２８８）×１６．５％ 　　　　　　　　　　　　　　＝９７．６８万元 　　阿克苏诺（五华）显屏电子有限公司２００１年在汇总缴纳企业所得税时，可扣 除境外已纳税款９７．６８万元。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)