【中华财税网北京09/23/2003信息】　企业所得税以取得应税所得、实行独立经 济核算的企业或者组织，为纳税义务人(以下简称纳税人)，具体包括国有企业、集体 企业、私营企业、联营企业、外商投资企业和外国企业、股份制企业和有生产、经营 所得和其他所得的其他组织。其中“独立经济核算的企业或者组织”，是指必须同时 具备如下条件的企业或组织：在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报 表；独立计算盈亏等。工业企业，不管是国有企业、集体企业、私营企业、联营企业 还是股份制企业，都是企业所得税的纳税人。 按照规定，直属铁道部的运输企业(含所属工业企业)以铁道部为纳税人，而铁道 部所属工业企业以独立核算企业为纳税人。同样，民航总局所属的工业企业，也以独 立核算的企业为纳税人。企业集团原则上应以核心企业、独立核算的其他成员企业为 企业所得税的纳税义务入。经国务院批准成立的企业集团，其核心企业对紧密层企业 资产控股为100％的，可由控股成员企业选择由核心企业统一合并纳税，并报国家税 务总局批准。 按照规定，企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得。 “生产、经营所得”，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农 业、林业、畜牧业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业， 以及经国务院财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得。工业企业从事制造业、 采掘业以及其他经营活动的所得，自然应缴纳企业所得税。 “其他所得”，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外 收益等所得。 另外，企业按照章程规定解散或者破产，以及因其他原因宣布终止，其清算结束 后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。 按照规定，企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所 得。 外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内的外商投资企业和外国企业生产、 经营所得和其它所得征收的一种税，它是在总结原《中外合资经营企业所得税法》 和原《外国企业所得税法》实践的基础上，于1991年7月1日起开征的一个统一的涉外 企业所得税。它保留了原两个税法中行之有效且已被普遍接受的内容，本着不增加税 负、不减少税收优惠的原则，参照国际通常做法，按照完善税制的需要，初步实现了 统一税率、统一优惠、统一税收管辖权，进一步完善了税收管理。 对外商投资企业和外国企业单独立法征收所得税，是我国改革开放特定阶段为进 一步吸引外资、引进先进技术、加快经济发展所采取的一项特殊的税收举措。其主要 特点是： 第一，纳税人具有特定性。外商投资企业和外国企业所得税的纳税人仅限于外商 投资企业和外国企业，以及有关税收法律、法规规定的其他纳税人。 第二，根据属人和属地原则确立税收管辖范围，即按照来源地管辖权和居民管辖 权原则确立征税管辖范围。 第三，应纳税所得额的计算与确定较为复杂，存在核实、核定等多种征税方法。 第四，突出了税收政策的稳定性和税法的适用性。坚持了“税负从轻、优惠从宽、 手续从简”的原则，保持了税法的连续性和税收负担的稳定性，同时首次通过税收 立法对关联企业转让定价的税收问题作出了防范规定，增强了税法的适用性。 [案例355] [案例说明] 阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司，主营纺织机构配件制造销售。 2002年2月4日君洋财务服务中心注册税务师常亚平，受托代理审查阿特金斯(苏州)纺 织机械有限公司2001年企业所得税纳税情况。阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司核算 生产费用在完工产品和期末在产品成本采用“定额比例法”。 君洋财务服务中心注册税务师常亚平在审查过程中发现，年末库存产成品单位成 本比以前月份高出许多，于是。对GT产品年末生产费用在完工产品与在产品之间的分 配进行重点抽查。12月末GT产品在产品数量为200件，完工产品300件，上月结转材料 费用20 000元，本月材料费用30 000元，共50 000元，原材料每月一次投料，产品单 耗定额为60元／件，阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司保留的月末在产品材料成本为 5 000元。通过审查年末企业“产成品盘点表”和“产成品”明细账，得知2001年年 末“产成品--GT产品”借方余额为80000元，“产成品--GT产品”账户贷方结转销售 成本120 000元。 [要求解答] (1)指出存在的问题。并作调账处理； (2)计算阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司应补缴的所得税。 [法律依据] 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业 所得税暂行条例实施细则》。 [分析说明] 定额比例法一般适用于在各月在产品数量变动较大的情况下。而且 各项消耗定额比较准确、稳定的情况。采用定额比例法时，直接材料一般按定额消耗 量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配，而且阿特金斯(苏州)纺 织机械有限公司人工费用核算难确。 [计算分析] 阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司采用“定额比例法”将生产费用 在完工产品成本与期末在产品成本之间进行分配，2001年年末账面保留的在产品成本 为5000元，金额是否准确，复核如下： 定额比例＝(月初在产品实际费用＋本月实际费用)÷(完工产品定消耗量＋月末 在产品定额消耗量) ＝(20000＋30 000)÷(200×60＋300 ×60) ＝50 000÷(12 000＋18 000)＝50 000＋30000＝5：3 完工产品实际费用＝完工产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率 ＝18 000×(5÷3)＝30 000(元) 月末在产品实际费用＝月末在产品定额消耗量(定额费用)×费用分配率 ＝12 000×(5÷3)＝20 000(元) 经过计算得知，阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司GT产品2001年末在产品材料成 本应为20 000元，而企业账面实际材料成本为5 000元，在产品成本少计15 000元(20 000－5 000)，即为企业多结转的完工产品的成本，影响账面利润和所得税的数额按 比例分配法计算。 库存产成品多计的成本＝80 000÷(80　000＋120 000) ×15 000＝6 000(元) 已销产品多计的成本＝120 000÷(80 000＋120 000) ×15 000＝9 000(元) 应补缴企业所得税＝9 000 × 33％＝2 970(元) [账务调整] 阿特金斯(苏州)纺织机械有限公司调账分录如下： (1)借：原材料 15 000 贷：产成品 6 000 以前年度损益调整 9 000 (2)借：所得税 2 970 贷：应交税金--应交所得税 2 970 (3)借：以前年度损益调整 9 000 贷：本年利润9 000 (4)借：本年利润 2 970 贷：所得税 2 970 [特别提示] 企业核算生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法很多。如不 计算在产品成本，在产品成本按年初数固定汁算，在产品成本按其所耗用的原材料费 用计算，约当产量比例法，定额比例法，在产品按定额成本计算等等。复核时，应主 要注意其生产费用在完工产品和在产品之间分配的计算是否正确。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)