【中华财税网北京09/23/2003信息】　第五章 企业所得税的纳税难题处理技巧 从2002年起，所得税有了新政策：由纯粹的地方税，改为中央与地方共享税，中 央与地方各得50％。 日前，财政部副部长楼继伟明确地解释了政府对企业所得税的改革思路。楼副部 长说，逐步统一内外资企业所得税制是政府在近期内准备进行的改革之一。 企业所得税内外统一。 其实，目前中国的内资企业和外资企业所得税的名义税率都是33％，但是外资企 业的税收优惠多，比如“两免三减”，而且税前扣除的充分，而内资企业既没有税收 优惠，法定税前抵扣也太少，使得实际税率很高。所以就造成了名义税率相同，但实 际税率相差很大。据有关调查统计，目前企业所得税的平均实际税负，内资企业为25 ％左右，外商投资企业为11％左右、相差一倍以上，这严重影响了内资企业的竞争能 力。业内分析人士认为，中国企业所得税税前扣除不充分： 一是因折旧率低而导致资本消耗补偿不足； 二是因计税工资扣除限制而导致劳动力消耗补偿不足； 三是因研发支出水平低而导致后备技术补偿不足。 因此，有权威人士表示，所谓“两法合并”也是要首先解决内资企业的补偿问题。 而关于两税合并后的统一税率，还没有定论。但是有一点是肯定的，至少不会超过 30％。 　　事实上，很多学者、企业都觉得税率降到30％，幅度稍嫌低了一些。因为实际上 现在企业所得税征的都是效益比较好的企业，亏损企业是不纳税的，因此，如果税率 高，对那些效益好的企业的发展是不利的。 有专家提出，25％的税率也许更为合适。甚至，小企业还可以再低一点，因为我 们有许多中小企业，25％对他们来说，都是高的。而且现行的33％的企业所得税率下 还有两档税率。一是27％，一个是18％，都是针对中小企业和微利企业的。 此外，业内人士认为，两税合并后，征收条例应该向外资企业所得税靠。因为外 资企业所得税法，从条例上看，对企业的约束比较宽松一些。条例的宽松程度不一， 造成实际上企业的税率是不一样的。比如说，有些外资企业，他给员工发的工资，是 全部进入成本费用，内资企业实行的是计税工资，只允许计税工资这一块，开始是 500、然后是600，现在是800元进入成本费用，超过部分视同利润。这肯定是内资企 业负担要重。再比如，像捐赠的支出，外资企业捐赠是可以全部打入成本，而内资企 业的捐赠有一个3％的限制，超过应纳税所得额3％部分的捐赠，要缴税。那么，两税 合并究竟什么时候才会真正实施呢?财政部科学研究所所长贾康提醒说，为照顾外商 实际利益和平稳过渡，两税合并不排除分步并轨或一段时间内保留一定优惠待遇的实 施方式。 为鼓励外商到中国西部投资，国家将整个西部地区的所得税税率从目前的33％降 为15％。这一所得税税率同经济特区所得税税率相同，比沿海地区的24％和其他地区 的33％所得税税率要低。而西部的少数民族自治地区还有权提供更大优惠，可自行决 定进一步降低税率至5％，甚至为零。如果减税政策实施，西部将能更好地通过政策 吸引内外资，促进西部的开发。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)