现行增值税实行以当期销项税额抵扣当期进项税额的“购进扣税法”，当期购进
的货物或应税劳务如果事先未确定用于非应税项目，其进项税额均允许从销项税额中
予以抵扣。对于已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果发生《
中华人民共和国
增值税暂行条例》第十条第二至六项所列情形，即：购进货物或应税劳务用于非应税
项目、免税项目、集体福利或个人消费，购进货物发生非正常损失，在产品或产成品
发生非正常损失等情况时，其支付的进项税额不能从销项税额中抵扣，根据《
中华人
民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称“实施细则”）的有关规定，应区分
三种不同情况，分别作进项税额转出的处理。现举例说明如下。
基本案例
某企业为一般纳税人。２００５年某月购进一批材料，增值税发票所列价款为
６００００元，进项税金１０２００元，另支付运输费用１２０００元，其中运费及
建设基金８０００元，材料运达后发生挑选整理等其它人工费用３６００元。当月其
他进项税额５２０００元，当月销项税金６８０００元。假设当月购进的该批材料中
有部分用于非应税项目（指提供增值税非应税劳务，不包括固定资产在建工程，下同），
并取得部分非应税项目收入，则有三种计算当期进项税额转出的方法。
筹划方法
方法一：假设当月用于非应税项目的材料占该批购进材料的６０％。根据实施细
则的规定，纳税人发生应予进项税金转出的情形，且能够准确划分不得抵扣的进项税
额的，应当直接将购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。按上述资
料，该企业应缴增值税计算如下：
当月进项税额：５２０００＋１０２００＋８０００×７％＝６２７６０（元）
当月进项税额转出：（１０２００＋８０００×７％）×６０％＝６４５６（元）
当月应纳增值税：６８０００－（６２７６０－６４５６）＝１１６９６（元）
方法二：假设当月购进材料用于非应税项目的材料金额无法准确计算，本月非应
税项目的收入为４８０００元。根据实施细则的规定，纳税人将购进货物用于免税项
目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按以下公式计算进项税额
转出金额：
不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（免税项目销售额、非应税项目营业
额合计÷全部销售额、营业额合计）
按上述资料，该企业应缴增值税计算如下：
当月进项税额：６２７６０元
当月进项税额转出：６２７６０×４８０００÷（４８０００＋６８０００÷
１７％）＝６７２４（元）
当月应纳增值税：６８０００－（６２７６０－６７２４）＝１１９６４（元）
方法三：假设该企业无法用上述两种方法准确计算不得抵扣的进项税额，根据实
施细则的规定，应按购进货物或应税劳务当期实际成本计算应扣减的进项税额。
需要注意的是，扣减进项税额的计算依据不是按该货物或劳务的原进价，而是按
当期货物或劳务的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其它费用，以及货物或劳务的
适用税率计算进项税额转出金额。按上述资料，该企业应缴增值税计算如下：
当月进项税额：６２７６０元
当月进项税额转出：（６００００＋１２０００＋３６００）×１７％×６０％
＝７７１１（元）
当月应纳增值税额：６８０００－（６２７６０－７７１２）＝１２９５２（元）
筹划分析
１、从以上计算结果可以看出，方法一显然优于方法三，方法一大约比方法三少
负担１１％［（１２９５２．２－１１６９６）÷１１６９６×１００％］的增值税，
如果企业经常发生进项税额转出的情形，方法一的节税效果是十分明显的。
因此，企业应当健全材料出入库手续，尽可能利用会计电算化或其它信息系统加
强进货批次及编号管理，并将各项进货的进项税额进行跟踪记载（登记备查账或记入
原始凭证备注栏），加强出库领料记载和出库货物计量及管理，确保每笔出库物资都
有清晰的“来龙去脉”，当发生应予进项转出情形时，能够准确计算不得抵扣进项税
金的金额，以避免按方法三作进项税额转出。
２、对于方法二，根据《实施细则》及有关文件的精神，对因购销不均衡出现计
算的进项税额转出金额不实的（例如当月只进不销或只销不进等情形时，按上述公式
计算的进项税额转出金额会相当悬殊），税务机关应当在年末按当年度的有关数据计
算当年不得抵扣的进项税额，并对月度数据进行调整。
例１：假设企业２００５年全年销售额为１０００万元，销项税额为１７０万元，
进项税额为１４０万元。
解析：按全年计算的进项税额转出额为６６８７元［１４０００００×
４８０００÷（１０００００００＋４８０００）］
应调整该月进项税额转出的金额为－３７元（６６８７－６７２４）
简易计算的应税项目全年进货增值率（即应税项目销售收入减应税项目进货成本
的差额与应税项目进货成本的比例，这里以进销项税额代替进货成本和销售收入）约
为２２％［（１７０－１４０＋０．６６８７）÷（１４０－０．６６８７）×
１００％］
例２：企业全年实现销售额１０００万元，销项税额为１７０万元，进项税额为
１００万元。
解析：按全年计算的应转出进项税额为４７７７．０８元［１０００００００×
４８０００÷（１０００００００＋４８０００）］
应调整该月进项税额转出的金额为－１９４７元（４７７７－６７２４）
简易计算的应税项目进货增值率约为７１％［（１７０－１００＋０．４７７７）
÷（１００－０．４７７７）×１００％］
本例中当月简易计算的非应税项目的进货增值率（即非应税项目销售收入减非应
税项目进货成本的差额与非应税项目进货成本的比例）约为３３％［（４８０００－
６００００×６０％）÷（６００００×６０％）］。因为２２％＜３３％＜７１％，
而且６６８７＞６４５６（方法一进项税额转出额）＞４７７７，我们不难看出，当
非应税项目增值率小于应税项目增值率时，方法二优于方法一，当非应税项目增值率
大于应税项目增值率时，方法一优于方法二。因此，当企业测算非应税项目增值率小
于应税项目增值率时，也可选择按方法二计算进项税额转出的金额。
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