【中华财税网北京12/02/2003信息】　七、进项税额的账务技巧案例 　　(一)国内采购的账务技巧案例 　　1．根据原材料付款的核算 　　(1)货到款已付的核算 　　[案例1] 某企业购进一批货物并已验收入库，销货方开具的专用发票中注明的 销售额为200000元，增值税税率为17％，货款已支付。 　　进项税额＝200000×17％＝34000(元) 　　①如为工业企业，则会计分录为： 　　借：原材料　　200000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 34000 　　 贷：银行存款　　234000 　　②如为商业企业，则上述分录的“原材料”科目改为“库存商品”即可。 　　(2)款已付货未到的核算 　　假设上例中的货物未验收入库，工业和商业会计分录如下： 　　①工业企业付款时，根据专用发票作如下会计分录： 　　借：在途物资　　200000 　　 待扣税金　　34000 　　 贷：银行存款　　234000 　　材料验收入库后，作如下会计分录： 　　借：原材料　　200000 　　贷：在途物资　　200000 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)34000 　　贷：待扣税金　　34000 　　②商业企业付款时，作如下会计分录： 　　借：在途物资　　200000 　　应交税金——应交增值税(进项税额)34000 　　 贷：银行存款　　234000 　　货物验收入库后作如下会计分录： 　　借：库存商品　　200000 　　 贷：在途物资　　200000 　　(3)货到款未付的核算 　　●工业企业 　　一是材料已到验收入库，企业已经收到销货方开具的专用发票及有关结算凭证， 但因故未付款时，应按实际价格和进项税金入账。如仍以上笔业务为例： 　　借：原材料　　200000 　　应交税金——应交增值税(进项税额)34000 　　 贷：应付账款　　234000 　　二是材料已验收入库，而结算凭证尚未达到，可暂不记账，待结算凭证收到后付 款时，再按“材料付款”办法进行会计处理；若月末结算时凭证仍未到达，即可暂估 价款(不含税)，下月初用红字冲销，待结算凭证到达后，再按实际价款及进项税额进 行会计处理。 　　●商业企业 　　根据已收到的专用发票及入库单做如下会计分录： 　　借：库存商品　　200000 　　待扣税金　　34000 　　 贷：应付账款　　234000 　　付款以后(此处假设开出承兑商业汇票)作如下会计分录： 　　借：应付账款　　234000 　　 贷：应付票据　　234000 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)34000 　　贷：待扣税金　　34000 　　(4)购入材料运费的核算 　　●企业购货时支付的运费 　　[案例2] 某工业企业收到异地销贷方转来承运部门开具的运输发票金额共8000 元，其中运输费用5000元，其他保险、装卸费为3000元，所运输材料已入库，款已支 付。作如下会计分录： 　　进项税额＝5000×7％＝350(元) 　　借：原材料　　7650 　　应交税金——应交增值税(进项税额)　　350 　　 贷：银行存款　　8000 　　如材料未入库，则作如下会计分录： 　　借：在途物资　　7650 　　 待扣税金　　350 　　贷：银行存款　　8000 　　2．材料按计划成本计价的计算 　　[案例3] 某厂购入材料已验收入库，以银行存款一次付清货款。销货方开具的 专用发票注明货款300000元，进项税额51000元，计划价格320000元。作如下会计分 录： 　　①付款时： 　　借：物资采购　　300000 　　 待扣税金　　51000 　　贷：银行存款　　351000 　　②入库时： 　　借：原材料　　320000 　 　贷：物资采购　　320000 　　同时作如下会计分录： 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额) 51000 　　 贷：待扣税金　　51000 　　③结转材料成本差异时： 　　借：物资采购　　20000 　　 贷：材料成本差异　　20000 　　本例为工业企业采购材料的核算，如材料未入库，则先通过“待扣税金”账户核 算，等材料入库后再转入“应交税金——应交增值税(进项税额)”。如为商业企业采 购商品，其“进项税额”在未付款或开出承兑商业汇票前，用“待扣税金”账户核算。 　　3．购进材料发生短少的核算 　　[案例4] 某工业企业购料100吨，每吨1000元，增值税专用发票上注明增值税 17000元。 　　款已支付，材料验收入库时，发现短少1吨，原因待查。作如下会计分录： 　　①付款时： 　　借：在途物资　　100000 　　待扣税金　　17000 　　 贷：银行存款　　117000 　　②实际验收入库材料时： 　　借：原材料　　99000 　　 待处理财产损益(待处理流动资产损益)1000 　　贷：在途物资　　100000 　　③短少的材料为定额损耗： 　　借：原材料　　1000 　 　贷：待处理财产损益　　1000 　　④若属供应单位原因。收到供货方补发的材料时： 　　借：原材料　　1000 　　 贷：待处理财产损益　　1000 　　若由供货方负责退赔短缺材料及增值税时： 　　借：银行存款　　1170 　　贷：待处理财产损益　　1000 　　应交税金——应交增值税(进项税额转出 170) 　　⑤若属运输部门原因，应向运输部门索赔： 　　借：其他应收款——××运输单位　　1170 　　贷：待处理财产损益　　1000 　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 170 　　⑥若是由于自然灾害造成的，应根据有关批文办理： 　　借：营业外支出　　1170 　　贷：待处理财产损益　　1000 　 　应交税金——应交增值税(进项税额转出)　　170 　　⑦若由保险公司负责理赔，应根据有关批文办理： 　　借：其他应收款——××保险公司　　1170 　　贷：待处理财产损益　　1000 　　应交税金——应交增值税(进项税额转出)　　170 　　4．购进材料(物资)退回的核算 　　[案例5] 某企业购入材料一批，销货方开具有关专用发票上列明销售额100000 元，销项税额17000元，在付款时已作会计处理。在验收时发现品种与原合同不一致 要求退货。在收到红字专用发票时，作如下会计分录： 　　借：银行存款　　117000 　　贷：待扣税金　　17000 　　在途物资　　100000 　　5．购入不允许抵扣进项税额货物的核算 　　[案例6] 某企业购入机器设备一台，销货方开具的专用发票上列明销售额50000 元，销项税额8500元，款已付，机器待安装。其会计分录为： 　　借：工程物资　　58500 　　贷：银行存款　　58500 　　[案例7] 某企业购入一批材料用于免税产品的生产，销货方开具有关专用发票 上列有销售额70000元，销项税额11900元，款已付，料已入库。其会计分录为： 　　借：原材料　　81900 　　贷：银行存款　　81900 　　(二)接受劳务的账务技巧案例 　　[案例8] 某厂发出原木一批，价款10000元，交加工单位加工成包装木箱。加工 单位开具的专用发票注明加工费1000元，增值税税额170元，以银行存款支付。作如 下会计分录： 　　①发出加工材料时： 　　借：委托加工物资　　10000 　　贷：原材料　　10000 　　②支付加工费时： 　　借：委托加工物资　　1000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 170 　　 贷：银行存款　　1170 　　如款项未支付，先通过“待扣税金”科目核算。 　　③加工完毕后收回时： 　　借：包装物——包装木箱　　11000 　　贷：委托加工物资　　11000 　　(三)接受投资转入货物的账务技巧案例 　　[案例9]　　甲企业和乙企业联营，乙企业向甲企业投入一批原材料，双方商定 该批原材料不含税价为1000000元，增值税税率为17％。甲企业收到材料后，作如下 会计分录： 　　借：原材料　　1000000 　应交税金——应交增值税(进项税额) 170000 　　贷：实收资本　　1170000 　　(四)接受捐赠材料的账务技巧案例 　　[案例10] 某企业接受一企业捐赠材料一批，专用发票上注明增值税5100元，确 认的不含税价值为30000元。作如下会计分录： 　　借：原材料　　30000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 5100 　　 贷：资本公积　　35100 　　(五)购入免税农产品的账务技巧案例 　　[案例11] 某罐头制品厂从农村收购苹果一批已验收入库，收购支付金额20000 元。作如下会计分录： 　　农副产品进项税额＝买价×10％＝20000×10％＝2000(元) 　　借：原材料　　18000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 2000 　　 贷：现金　　20000 　　(六)收购废旧物资的账务技巧案例 　　[案例12] 某废旧物资回收公司收购一批废钢铁，支付价款10000元。作如下会 计分录： 　　进项税额＝10000×10％＝1000(元) 　　借：库存商品　　9000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 1000 　　 贷：银行存款　　10000 　　(七)进口货物的账务案例 　　[案例13] 某商业企业进口商品的关税完税价格为800000元，适用的进口增值税 率为17％，海关征收关税50000元，款项已支付，商品未入库。作如下会计分录： 　　进项税额＝(800000＋50000)×17％＝144500(元) 　　借：在途物资　　850000 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 144500 　　 贷：银行存款　　994500 　　(八)受托代销商品的账务技巧案例 　　[案例14]甲公司委托丙公司代销其产品，发出产品成本为40000元。双方协议价 45000元。若干天后，丙公司向甲公司报代销清单，甲向丙开具增值税专用发票，价 款45000元，增值税税率17％，销项税额7650元，共计52650元；甲公司应付给丙公司 代销手续1500元。作如下会计分录： 　　1．收取手续费代销的核算 　　①收到受托代销商品时，按协议价作如下会计分录： 　　借：受托代销商品　　45000 　　贷：代销商品款　　45000 　　②售出受托代销商品时： 　　借：银行存款　　52650 　 　贷：应交税金——应交增值税(销项税额)7650 　 应付账款——甲公司　　45000 　　③计算应收取的代销手续费时： 　　借：应付账款——甲公司　　1500 　　贷：主营业务收入　　1500 　　④向委托方交付代销清单，收到委托方开具的增值税专用发票时： 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)7650 　 　贷：应付账款——甲公司　　7650 　　⑤扣除手续费后，支付代销款项时： 　　借：应付账款——甲公司　　51150 　 　贷：银行存款　　51150 　　2．视同买断代销的核算 　　[案例15] 在上例的基础上，假设采取买断代销，不收取手续费，丙公司实际销 售收入47000元。 　　①收到受托代销商品时作如下会计分录： 　　借：受托代销商品　　45000 　　贷：代销商品款　　45000 　　②售出受托代销商品时： 　　借：银行存款　　54990 　 　贷：主营业务收入　　47000 　　 应交税金——应交增值税(销项税额) 7990 　　③结转销售成本： 　　借：主营业务成本　　45000 　　贷：受托代销商品　　45000 　　④交付代销清单并收到甲公司开具的专用发票时： 　　借：代销商品款　　45000 　 　应交税金——应交增值税(进项税额) 7650 　　贷：应付账款——甲公司　　52650 　　⑤支付代销商品款时： 　　借：应付账款——甲公司　　52650 　 　贷：银行存款　　52650 (4)