【中华财税网北京12/02/2003信息】　六、增值税进项税额的账务技巧 　　(一)会计科目 　　企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目；在“应交增值税” 明细账中，又设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进 项税额转出”等专栏。其中，与企业应计的进项税额有关的专栏有： 　　1．“进项税额”专栏 　　记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购的货物应冲 销的进项税额，用红字登记。 　　2．“进项税额转出”专栏 　　记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从 销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 　　3．“已交税金”专栏 　　记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳的增值税额用蓝字登记，退回多缴的增 值税额用红字登记。 　　(二)账务技巧 　　1．企业在国内采购货物 　　企业在国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—— 应交增值税(进项税额)”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记 “材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营 费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、 “应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。 账务处理如下： 　　借：材料采购(原材料等) 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　贷：应付账款(银行存款等) 　　对于工业企业采购尚未入库、商业企业未付款的货物，因不符合抵扣条件，不允 许抵扣的进项税额，有两种核算方法： 　　①对于采购的货物，在较短时间内能够符合抵扣条件的，可将进项税额先记入采 购成本，待符合条件后，再转入当期进项税额。以工业企业为例，其账务处理如下： 　　材料未验收入库时： 　　借：在途材料(原材料等) 　　贷：应付账款(银行存款等) 　　材料验收入库以后： 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额) 　　贷：在途材料(原材料等) 　　②对于采购的货物因多种原因在短期内不能及时入库，商业企业因资金困难短期 内不能支付货款的，即在较长时间内不能符合抵扣税款条件的，需要暂在“待摊费用” 一级科目下设置二级科目“待抵扣进项税款”进行核算。仍以工业企业为例，其账 务处理如下：材料未验收入库前： 　　借：在途材料(原材料等) 　　待摊费用——待抵扣进项税款 　　 贷：银行存款(应付账款等) 　　材料验收入库以后： 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额) 　　贷：待摊费用——待抵扣进项税款 　　2．企业接受投资转入的货物 　　按照专用发票上注明的增值税款，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)” 科目；按照确认的投资物价值(已扣增值税，下同)，借记“原材料”等科目，按照增 值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。账务处理如下： 　　借：原材料(低值易耗品等) 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　 贷：实收资本 　　3．企业按受捐赠转入的货物 　　按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)” 科目；按照确认的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税与货物价值 的合计数，贷记“资本公积”科目。账务处理如下： 　　借：原材料(低值易耗品等) 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　 贷：资本公积 　　4．企业按受应税劳务 　　按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)” 科目；按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业 务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管 理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科 目。账务处理如下： 　　借：制造费用(委托加工材料等) 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　 贷：银行存款(应付账款等) 　　5．企业进口货物 　　其会计处理方法与企业在国内采购货物的处理方法类似。 　　6．企业购进免税农业产品 　　按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记“应交税金——应 交增值税(进项税额)”科目；按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材 料采购”、“商品采购”等科目；按应付或实际支付的价款，贷记：“应付账款”、 “银行存款”等科目。账务处理如下： 　　借：原材料 　　应交税金——应交增值税(进项税额) 　　 贷：银行存款 　　计算所支付的运输费用及收购的废旧物资款中可予抵扣的进项税额，其账务处理 与企业收购免税农业产品类似。 　　7．不核算“进项税额” 　　企业由于购入固定资产，或者购入货物及应税劳务等直接用于非应税项目等，其 进项税额按规定不予抵扣。在账务处理上，将其专用发票上注明的增值税额计入固定 资产、货物及应税劳务的价款中，其会计处理办法按现行有关会计制度规定办理。以 企业购入固定资产为例： 　　借：固定资产 　　贷：银行存款 　　8．“进项税额转出”的账务处理 　　企业由于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途 等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、 “应付福利费”等科目，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目。 属于转作待处理财产损失的部分，应与发生非正常损失的购进货物、在产品、产成 品成本一并处理。账务处理如下： 　　借：待处理财产损益 　　贷：产成品 　　应交税金——应交增值税(进项税额转出) 　　9．期初存货待抵扣的进项税额 　　按税收管理规定允许转入当期的进项税额。账务处理如下： 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额) 　　贷：待摊费用——期初进项税额 　　10．企业缴纳税金 　　企业按规定上缴增值税： 　　借：应交税金——应交增值税(已交税金) 　　贷：银行存款 　　小规模纳税企业上缴增值税： 　　借：应交税金——应交增值税 　 　贷：银行存款 (4)