【中华财税网北京11/07/2003信息】　六、利用混合销售行为筹划 　　一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销 售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销 售一批货物而作出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与上述的既从事一种税的 应税项目又从事另一种税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为，是 完全不同的。这也就是说混合销售行为是不可能分别核算的。 　　税法对混合销售的处理规定是，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企 业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其 他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 　　“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货 物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业 额不到50％。发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或 零售的企业、企业性单位：如果是，统一缴纳增值税；如果不是，则需缴纳营业税。 　　例如，某科研机构于2000年10月转让一项新技术，取得转让收入90万元。其中： 技术资料收入50万元，样机收入40万元。此项转让属于混合销售，因为二者有明显的 从属关系，新技术属于无形资产，又占50％以上的比重。因此，该科研机构取得的90 万元混合销售收入，只需按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 　　如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，则应看非应税 劳务年销售额是否超过总销售额的50％：如果年销售额大于总销售额时，则该混合销 售行为不纳增值税；如果年销售额小于总销售额时，则该混合销售行为应纳增值税。 　　例：某木制品厂生产销售木制地板砖并代为用户施工，2000年12月，该厂承包了 某歌舞厅的地板工程，工程总造价为12万元。其中：本厂提供的木制地板砖为7万元， 施工费为5万元。工程完工后，该厂给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款(含施 工费)。假如该厂2000年建筑施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售 行为不纳增值税，应统一缴纳营业税。如果建筑施工收入为50万元，地板砖销售收入 为60万元，则一并缴纳增值税。 　　这里有一个问题就是，对于混合销售行为，如果纳税人可以有所控制的话，到底 缴哪种税对纳税人有利呢?我们仍然可以通过增值率的计算来进行判别，给纳税人提 供一个数量的标准。 　　假定纳税人含税销售额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人 适用的增值税税率为17％，纳税人适用的营业税税率为5％，则增值率可表示为： 　　R＝(S－P)／S×100％ 　　应纳增值税＝S／(1＋17％)×17％×R 　　应纳营业税＝S×5％ 　　使两税相等，则 　　S／(1＋17％)×17％×R＝S×5％ 　　解出S＝34．41％ 　　由于增值税税率和营业税税率各不相同，故其增值率也不相同，如下表所示： 　　混合销售纳税平衡点 　　增值税适用税率 营业税适用税率　　纳税平衡点 　　 17％　　　　　　 3％　　　　　　 20.65％ 　　 17％　　　　　　 5％　　　　　　 34.41％ 　　 13％　　　　　　 3％　　　　　　 26.08％　　 　　 13％　　　　　　 5％　　　　　　 43.46％ 　　如何利用混合销售的纳税平衡点进行纳税筹划，举例如下： 　　例：京诚建筑装潢公司销售建筑材料，并代客装潢。2001年8月，该公司承包的 一项装潢工程总收入为120万元，该公司为装潢购进材料100万元(含增值税)。该公司 销售建筑材料的增值税适用税率为17％，装潢的营业税适用的税率为3％。该公司缴 纳什么税种比较省税呢?假设工程的总收入为150万元，缴纳什么税种比较省税呢? 　　(1)如果工程总收入为120万元，含税销售额的增值率为： 　　R＝(S－P)／S＝(120－100)／120×100％＝16．67％ 　　由于16．67％＜20．65％，故该项混合销售缴纳增值税可以达到节税的目的。 　　应纳增值税税额＝120÷(1＋17％)×17％－100÷(1＋17％)×17％＝2．91(万元) 　　应纳营业税税额＝120×3％＝3．6(万元) 　　缴纳增值税可以节税＝3．6－2．91＝0．69(万元) 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情 况下都是小于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其 全部营业收入的50％以上。 　　(2)如果工程总收入为150万元，含税销售额增值率为： 　　R＝(S－P)／S＝(150－100)÷150×100％＝33．33％ 　　由于33．33％＞20．65％，故该项混合销售缴纳营业税可以达到省税的目的。 　　应纳增值税税额＝150÷(1＋17％)×17％－100÷(1＋17％)×17％ 　　　　　　　　 ＝7．26(万元) 　　应纳营业税税额＝150×3％＝4．5(万元) 　　缴纳营业税可以节税金额＝7．26－4．5＝2．76(万元) 　　所以，如果该公司经常从事混合销售，而且混合销售的销售额增值率在大多数情 况下都是大于增值税混合销售纳税平衡点的，就要努力使其年增值税应税销售额占其 全部营业收入的50％以下。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)