【中华财税网北京09/18/2003信息】　随着国际经济交往的日益频繁，跨国公司 迅速发展起来。跨国公司在促进世界经济发展，实现世界经济一体化的过程中起到了 非常重要的作用。但是跨国公司广泛地利用各国的税收优惠、税收漏洞进行避税，严 重地影响了各国的财政收入。因此，许多国家和国际组织对此十分关注，并付出了巨 大的努力，纷纷采取各种有力的措施进行防范。 税收体现了国家与纳税人之间的征纳关系，这种关系是通过税收法律关系体现的， 因此加强税收法律建设是国际反避税的一项重要措施。国际避税涉及到两个或两个以 上国家的权益分配，因此，加强国际反避税合作也是国际反避税的一项重要措施。 一、完善反避税立法 (一)制定或完善单边反避税法规 各国在制定反避税的法规时注重三项标准：一是实质重于形式的标准，即要求依 据法律的立法意图，而不是以法律的条文作为判断问题的标准；二是税法不得被滥用 的标准，即法律准则的应用不得明显地与该准则的意义、目的及适用范围相抵触。税 法不得被滥用的标准还包括不得滥用税收条约；三是经济行为整体效果的标准。 各国在制定反避税法律，具体是指通过制定针对已出现的各种特定避税方式的相 应反避税具体条款；制定包括预计可能发生的所有避税行为在内的反避税一般条款； 制定具体条款与一般条款相结合的反避税条款，即在某一条款里对某一交易行为加以 具体描述，同时附上一般性规定，以至逐步整理出一部完整系统的反避税法规。 (二)规定纳税人的特殊义务 税法规定纳税人的报告义务，即通过国内立法规定，属于本国管辖的纳税人本人 或与纳税人本人有关的其他纳税人，有义务向征管税务当局主动报告各种资料，这也 可以弥补国际反避税中越境调查的困难。税法还明确规定了纳税人的举证责任，可以 使缺乏确凿证据的国际避税案件能得到及时的处理。税法还可以规定纳税人的活动必 须经政府同意和纳税人的某些活动必须经税收裁决等。 二、加强税收征管 加强国际税收的征收管理，是国际反避税的又一重要环节。加强税收的征收管理 主要包括：一是对纳税人报告义务的系统化和规范化；二是努力获得国际税务情报， 情报交换是国家间进行国际合作，防范国际避税的一项最为基本的措施；三是开展税 务调查与审计；四是培训并提高税务人员的素质。 为了有效地对付和防范国际避税，税务官员必须掌握第一手资料。除通过纳税人 的申报书取得一些现成的资料外，还必须通过大量的调查来获取有关的情报。尤其是 应积极争取与银行部门的合作，了解资金的流转情况，才能有效地打击避税活动。 三、签订双边或多边国际税收协定 随着跨国纳税人避税目的和避税活动的日益明显和蔓延，避税手段的多样化和复 杂化，越来越多的国家认识到仅靠本国的力量要取得国际反避税的成功是不可能的。 因此，签订双边或多边的国际税收协定，是国际反避税的一项重要措施。 国际双边或多边税收协定的签订国，负有相互提供跨国纳税人税务情报的法律义 务，从而在一定程度上限制了跨国纳税人的国际避税行为。例如，美国在1984年根据 双边税收协定，与17个国家交换情报，收到外国文件84万份，送往外国的文件50万份， 有力地打击了国际偷漏税和避税行为。 (1)