【中华财税网北京09/18/2003信息】　我国即将加入世界贸易组织(WTO)，融入全 球经济发展的主流。面对加入WTO的新形势，借鉴和运用国际上的税收经验和通行做法， 显得尤为重要。我国的税收原则也有了新的含义：一是强调税收公平，实现“国民待 遇”；二是税收效率原则，强调税收中性，减少对市场效率的干预。从我国税收原则 的新内涵出发，我国的反避税措施也有了新的内容。 一、深化税刺改革，完善现行税制 避税是在一定的税收制度下发生的，进一步完善税收制度，是实现有效防范避税 行为的重要前提。有效地防范避税与健全、完善税收制度在某种意义上是相辅相成的。 完善现行税制的总体要求是：建立统一、规范、科学、合理的税收制度，使之满足社 会主义市场经济体制的内在要求，并同国际接轨。其主要内容包括：①调整流转税和 所得税在税收总额中的比重。②按照国际规范改革流转税。使内外资企业在流转税征 收上享受同等待遇；尽快完善增值税，扩大增值税的征税范围；将建筑业、交通运输 业等与增值税联系密切的行业改征增值税，防止有关增值税的避税行为发生。③统一 内外资企业所得税，完善个人所得税制。④尽快开征有关税种。如开征证券交易税、 遗产税和赠与税；弥补个人所得税对高收入调节的不足；开征教育税，调整归并各类 教育附加等。 二、规范税收优惠政策 纳税人进行纳税筹划时，主要是利用税收优惠措施。因此，规范税收优惠政策对 于防范纳税人的避税行为将起到很大的作用。规范税收优惠政策可以从以下方面进行： ①对税收优惠政策单独立法，适时调整，既显示出其稳定性、规范性的特点，又不失 其灵活性和有效性，减少避税行为的发生。②清理越权制定的优惠政策，先清理现行 的优惠政策，然后将税收优惠的决策权收归中央，防止任何形式的减免，避免由于税 收优惠政策过多、过滥，造成税法具有过多的差异性和漏洞，减少避税行为的发生。 ③统一内外资企业的税收优惠，公平税负，减少搞“假合资”避税的行为。④调整税 收优惠导向，以产业和科技导向为目标，减少地区差别造成的避税行为。 三、加强反避税立法 避税与反避税的对立是一个不断健全法制、弘扬法制的过程。避税是针对税法缺 陷而采取的一系列对策，所以应该广泛吸收和借鉴西方发达国家反避税立法的实践经 验，完善我国税收立法。其主要内容包括：①对纳税人避税所使用的税法条款作广泛 的经济性规定。由于用法律所表述的税制要素不具体，从而使纳税人对应税的范围和 可扣除范围作出多种解释，而经济性的规定更加具体准确，既便于税收征管，也有利 于针对具体避税方法采取反避税对策，减少纳税人避税的机会。②对现行税法的某些 条款作出进一步的规定，对有可能导致避税的规定应予以修订完善，明确列入征税对 象的范围，使得在法律解释中纳税人无机可乘。③制定针对避税习惯做法的特殊条款， 如对关联公司内部转让定价的特殊规定等。④制定适用于全部税收法规的综合反避税 条款，明确纳税人的各种法律义务和责任，诸如申报和提交税务资料、举证以及移居 须获批准等，或是授予税务当局处理税收事宜的某些特殊权利，从而使反避税措施具 有广泛性和有效性。 四、规范转让定价标准 转让定价税收调整方法，除了用传统的可比非受控价格法、再销售价格法、成本 加成法外，还需抓紧研究国际上普遍适用的其他方法，结合我国实际工作情况，使转 让定价税收审计调整工作更易操作，更趋完善。其主要内容包括：①充实交易利润法 有关内容。交易利润法包括可比利润法、利润分割法、净利润法等，是以利润为基础 的方法，通过比较具体交易的利润，推断转让定价的不合理，从而将应税所得调整到 合理正常的水平。②充实预约定价法的有关内容。预约定价法要求纳税人实现将其同 关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法，向税务机关申请报告， 经税务机关审定后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让 定价的调整。这种定价法有利于消除征纳双方的争议和大量繁琐事务，减少人力财力 与时间的消耗，使双方受益。③完善有关劳务转让的规定，减少因此而产生的避税行 为。④完善有关无形资产转让的规定。因为无形资产转让是关联企业实行转让定价最 容易的，所以要加大力度。⑤试行高低两难法，即要求关联企业的一方或者双方向税 务当局如实申报价格，若税务当局认为卖方报价过低，有权指定它以该价格卖给非关 联企业；若税务当局认为买方报价过高，有权责令它以该价格购买非关联企业的同类 产品，以使其申报价格不敢过高或者过低，对其有利的价格便是公平价格。 五、明确纳税人的特殊义务和责任 这些特殊的义务和责任包括：①明确纳税人的报告义务。可以对税收制度的某些 特定要素(如收入、财产等)，规定特别报告义务。②明确纳税人的举证责任。我国已 在《关联企业业务往来税务管理规程》明确了关联企业转让定价时要承担举证责任， 但还应该进一步制定有关具体税种的举证条款，使得举证责任细化，内容更加明晰。 ③规定纳税人的某些活动须获政府同意的义务。④规定纳税人的某些活动须经税收裁 决，即纳税人所发生的业务能否享受税收优惠，须经税务当局裁定。 六、强化税收征管 无论多么完善的税制，无论多么具体的反避税措施，都需要健全、有效的税收征 管制度来保证及实施。加强税收征管是反避税的一个重要环节，其主要内容包括：① 明确税收征管权限，明细分工。②健全应纳税额的核定，税务当局有权对认为不实的 计税依据进行核定。③减少执法弹性，税法条款可操作性要强，而弹性要弱。从可操 作性出发，税法要列入更多的硬性规定，明确判定标准；从弹性出发，要减少税收执 法中的弹性，防止利用执法弹性避税。④加大处罚力度，增加偷逃税风险。⑤开展税 务检查。审计重点集中在常用的避税方法上，审计的主要对象是问题较多的企业和较 大的集团公司。⑥努力获取税务情报。建立一个以税务机关为核心，以计算机网络系 统为依托，各相关部门密切配合的税务情报收集体系，有效杜绝税款流失现象。⑦培 训并提高税务人员的素质，建立反避税的专业队伍。 (1)