【中华财税网北京09/18/2003信息】　一、在销售收入上的避税与反避税 1．价外收入不入销售收入账 有些企业在对外销售时收取的价外费用，如过期的包装物押金，特别是酒类的包 装物的押金，还有如“技术开发费”“保险费”等，在进行产品销售收入的账务处理 时，往往将销售收入的金额分开发票，减少应税所得。 2．余额入销售收入账 以实际销售收入扣除各种费用后的余额入销售收入账。有些企业进行“有奖销 售”“以旧换新”等销售方式销售等，扣除各种费用，减少应税所得，如“还本销 售”中的还本支出，“有奖销售”中的奖金支出等。 反避税措施是：税务部门必须了解企业生产产品的市场销售价格，掌握销售状况， 严格按照税法要求的计税依据计征税收。 二、在税率上的避税反避税 我国现行税制中的消费税是按照不同产品分别设计高低不同的税率，税率档次较 多，容易被企业特别是大型的企业集团利用，以进行避税活动。 例如，某公司集团由甲、乙两企业组成，进行连续加工，甲企业为乙企业生产原 料。假定甲企业的产品适用税率为25％，乙企业产品的适用税率为10％。则当甲企业 的销售收入为100万元，乙企业的产品销售收入为150万元时，公司应交纳消费税，即 甲企业：100万元×25％＝25万元 乙企业：150万元×10％＝15万元 公司集团的总体税负为：(25＋15)万元＝40万元 如果甲企业将产品降价卖给乙企业，销售收入为80万元，则公司应纳消费税，即 甲企业：80万元×25％＝20万元 乙企业：150万元×10％＝15万元 公司集团的总体税负为：(20＋15)万元＝35万元 公司集团减轻税负为5万元(40万元－35万元)。 三、在纳税环节上的避税与反避税 1．企业自产自用应税消费品的避税与反避税 税法规定，自产的用于连续生产应税消费品免缴消费税；用于生产非应税消费品 和在建工程、管理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告等，应缴纳消费 税。如没有同类产品销售价格的，按照组成计税价格计算。 例如，某企业将自制的货物用于职工福利，假定没有同类产品销售价格，成本利 润率为10％，消费税税率为20％，如果企业将产品成本定为15万元，则 应纳消费税＝15万元×(1＋10％)÷(1－20％)×20％＝4．125万元 如果企业将产品成本定为10万元，则 应纳消费税＝10万元×(1＋10％)÷(1－20％)×20％＝2．75万元 企业少缴消费税1．375万元(4．125万元－2．75万元)。 2．委托加工产品的避税与反避税 例如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要 耗用的原材料以“卖给对方”的名义作价转入往来账，待产品生产出来后，不作产品 销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。 (1)