【中华财税网北京12/03/2001信息】 出口退税避税法，即利用我国税法规定的 出口退税政策进行避税的方法。我国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定 不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统 一核定的退税税率计算退税。 企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本 企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退 税”的做法，是不可取的。 一、出口退税避税法的原理 我国政府规定，对报关离境的出口产品，按照“征多少退多少，未征不退”和 “彻底退税”的原则，除国家规定不能退税的产品外一律退还。国内生产环节的增值 税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退给生产企业。其中，对 出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税；出 口属于农林牧水产品的，按照规定的税率计算退税；出口其他的产品，按照国家统一 核定的综合退税税率计算退税；出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均 以税法规定的税率计算退税，应退税款的计算公式为： 应退税款＝产品出口价×包装退税税率 以上规定是导致“出口退税”避税的理论基础，出口企业就出口产品要求退还国 内征收的增值税，进口企业通过委托代理出口外贸部门要求退还的在国内征收的各环 节增值税。有的企业串通税务人员或海关人员骗取“出口退税”，结果导致国家税收 大量流失。 目前出口产品暂不退税的有：原油、成品油、未含税产品、援助出口产品，在中 国境内销售收取外汇而未报关离境的产品等。 为了调整产品结构、控制某些特殊消费品和长线产品的盲目生产发展，国务院规 定，无论什么性质和类型的企业生产销售的烟、酒、鞭炮、焰火、钟表、自行车、缝 纫机、电风扇、电冰箱、摩托车、洗衣机、电子游艺机、易拉罐及易拉罐饮料、铝合 金门窗及建筑装饰材料、电度表、糖精、粘土砖瓦、化妆品、护肤护发品、焚化品、 小毛纺厂、小棉纺厂、小丝织厂、小炼油厂、小油漆厂、小轧钢厂、小酒厂，各地一 律不得减免增值税。 二、出口退税避税法的案例说明 外贸企业在向税务机关报送申请表的同时，借记“国内账款结算--应收出口退税”， 贷记“出口退税收入”，企业取得出口退税收入后，记“出口退税收入”贷方，记 “银行存款”借方。 出口退税的计算与会计核算具体如下： １．生产企业直接或委托外贸企业出口产品应退税款 计算公式为： 出口产品应退税款＝产品出厂价×（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）或离 岸价（外汇数）×外汇人民币牌价（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）以到岸价 成交。 出口产品应退税款＝［（到岸价外汇数－运费－保险费－佣金等）×外汇人民币 牌价］×消费税退税率或增值税退税率＋３‰） ［案例九十四］ 辽宁东方红进出口外贸企业４月结汇报关出口金属家具６０２件，报关出口销售 收入１８０６０美元，折合人民币９９４２３．９１元，出口商品进价总额为１１７ ３９０元；出口吊扇１２００台，报关出口销售收入４２０００美元，折合人民币２ ３１２１８．４０元，出口商品进价总额为２９８３６０元，上述两项产品均属从企 业购进，计算应退税款并作会计处理。 金属家具应退税款：１１７３９０×１４．３％＝１６７８６．７７元 吊扇应退税款＝２９７３６０×２０．３％＝６０３６３．０８元 企业４月份应退税款＝１６７８６．７７＋６０３６４．０８ ＝７７１５０．８５元 企业按照规定的方法计算填写出口退税申请表后，并依此入账时： 借：国内账款结算 ７７，１５０．８５ 贷：出口退税收入 ７７，１５０．８５ 经主管退税机关审核并开出收入退还书，通过金库得到应退税划拨到企业开户银 行，企业得到退税时： 借：银行存款 ７７，１５０．８５ 贷：国内账款结算--应收退税 ７７，１５０．８５ ［案例九十五］ 维斯特工贸公司４月份报关出口石蜡２５吨，报送出口销售收入９０００美元， 折合人民币４８７６０．１５元，出口商品进价总额为６１８７５元，该商品从商品 批发企业购入，厂批差率为１５％，计算应退税金并作会计处理。 应退税金＝６１８７５（１－１５％）×２８．８２＝１５１５７．５２元 企业预估出口退税时： 借：国内账款结算--应收退税 １５，１５７．５２ 贷：出口退税收入 １５，１５７．５２ 企业收到退税款： 借：银行存款 １５，１５７．５２ 贷：国内账款结算--应收退税 １５，１５７．５２ 如企业收到实际退税少于预估数时，对差额部分应红字冲回原来的账务处理。 收到退税１５０００元时： 借：国内账款结算--应收退税（红字）１５７．５２ 贷：出口退税收入（红字） １５７．５２ 如企业收到实际退税多于预估数时，对差额部分应补出口退税收入。若收到退税 １６１５７．５２元时： 借：银行存款 １，０００ 贷：出口退税收入 １，０００ ２．代理出口退税的账务处理 按照出口退税办法的规定，外贸企业代理出口业务的出口退税款应转付给委托单 位。 企业收到退税款时： 借：国内账款结算--××单位 ××××元 贷：国内账款结算--××单位 ××××元 ３．易货出口退税的账务处理 由于易货贸易是企业单账核算，自负盈亏的，因此，易货出口退税收入不在“出 口退税收入”科目核算，直接用红字冲减出口成本。 企业收到退税款时： 借：银行存款 ××××元 贷：易货贸易出口销售（红字） ××××元 (3)