【中华财税网北京11/04/2003信息】　第三节 税收分类 　　在我国的税收体系中，工商税种和农业税种共有20个之多。为了对税制进行深入 研究和实施税收的有效征管，有必要按照不同的标准对税种进行归类。我国的税收体 系可以划分为以下几个大类： 　　一、按照课税对象为标准分类 　　按照课税对象为标准可将税种划分为五大类：流转税、所得税、财产税、行为税、 资源税。 　　(一)流转税 　　1．什么是流转税?流转税是指以商品或劳务的流转额为课税对象的税种。商品流 转额是指在商品买卖过程中发生的交易额。劳务流转额是指企业、事业单位以及个人 在提供诸如运输劳务、娱乐劳务时获取的收入额。此外，流转税既可以全部流转额为 课税对象，又可以部分流转额为课税对象。增值税是以全部流转额中新创造的那部分 作为课税的对象。 　　2．流转税的特点。同其他税类相比，流转税具有以下特点：(1)流转税存在的前 提是商品交换和劳务的提供。没有交易，不能产生交易额，流转税就失去了课税的基 础。因此，流转税是市场经济成熟国家开征的重要税种，更是我国税收来源最大的税 类。(2)在税率已经确定的前提下，流转税的征税额只与流转额的多少相关，与成本、 费用的高低无关。纳税人只要发生交易行为，产生交易额，就要纳税，而不管其最 终是盈利还是亏损。但征收流转税可能会侵蚀到纳税人的资本。从而也就违背了保证 纳税人资本完整原则。也正因为如此，流转税在发达国家所占税收收入来源的比例存 在降低的趋势，而代之以个人所得税、社会保障税为其主要收入来源。(3)当流转税 作为价格的组成部分，即实行价内税时，流转税的征收会直接影响企业利润。 　　3．流转税的税种。我国现行税制中属于流转税的税种有：增值税、消费税、营 业税和关税。此外，城市维护建设税和教育税附加属于流转税的附加税。 　　(二)所得税 　　1．什么是所得税?所得税是指对法人和自然人在一定期间获取的所得额作为征税 对象的税种。所得额包括利润所得额和其他所得额两部分。利润所得是指从事生产经 营的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得该项收入所支付的费用及流转税税 金后的余额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权利等所 得。所得税是世界各国普遍开征的税种，也是许多国家特别是发达国家的主要财政收 入来源。 　　2．所得税的特点。所得税具有下列三个特点：(1)税负不易转嫁。无论是企业所 得税还是个人所得税，都是对纳税人的最终所得的征税，属于终端性质的税种，已离 开生产和流通环节，因此难以转嫁。正因为所得税具有这一特点，所以它可被用来调 节社会收入差距，实现收入二次分配。(2)一般不存在重复征税，税负较公平。所得 税是以所得额即纯收益为课税对象，通常还配合以起征点和免征额的规定，体现了所 得多多征、所得少少征的应能负担原则。(3)税源普遍，税负有弹性。有所得额的企 业和个人都是企业所得税的纳税人，税源广泛；而且，随着经济规模的扩大和效益的 提高，纳税人的所得额的增加，政府的财政收入也会水涨船高。 　　3．所得税的税种。从世界各国来看，所得课税主要包括企业所得税(也称公司所 得税)、个人所得税和社会保障税。我国税法体系包括企业所得税、外商投资企业和 外国企业所得税和个人所得税。但是由于中国已加入世界贸易组织，所以外商投资企 业和外国企业所得税的存在眼看已时日不多，将与企业所得税合并成统一的中华人民 共和国企业所得税。 　　(三)资源课税 　　资源税是以占有和开发自然资源获取的收入为课税对象的税种。自然资源是指未 经人类加工而可以利用的天然物资资源，包括地下资源、地上资源和空间资源。各国 课税的资源种类是有选择的，而不是对所有的资源都征税。我国现行税制中属于资源 课税的税种有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。需要说明的是， 一些国家把对土地课征的税种归入财产税。 　　(四)财产课税 　　财产课税是指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税种体系。这里的财产是 指经过人类劳动所创造的物质财富，包括动产和不动产两大类。从世界各国税收实践 看，税法一般把土地和土地上的各种附属物、设施，室外的车船等都列入征税范围； 对室内财产及无形资产一般则不予征税。我国现行税制中属于财产税的税种有：房产 税、契税。正准备开征的遗产税也属于财产课税。 　　(五)行为课税 　　行为课税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税种。由于行为课税是针 对特定行为征收的。因此这类税种一般具有课税对象单一、税源分散、税种停征和开 征比较灵活的特点，属于地方财政收入来源。行为课税是世界各国普遍开征的税种， 如赌博税、彩票税、狩猎税、犬税均属于行为课税。我国现行税制中的行为课税有： 车船使用税、印花税、城市维护建设税和屠宰税。 　　以课税对象为标准进行税收分类是划分税类的主要方式，税务研究包括纳税筹划 研究也是依此为标准进行分类进行的。除了这种主要划分方式以外，还有以其他标准 进行的税收分类。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)