【中华财税网北京11/04/2003信息】　二、税法的效力 　　税法的效力是指税法在什么地方、什么时间、对什么人具有法律约束力。税法的 效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力。 　　(一)税法的空间效力 　　税法的空间效力是指税法在特定地域内发生的效力。由一个主权国家制定的税法， 原则上必须适用于其主权管辖的全部领域，但各国、各地区的具体情况也往往会有 所不同。我国税法的空间效力主要包括以下两种情况： 　　1．在全国范围内有效。由全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收法律， 国务院颁布的税收行政法规，财政部、税务总局制定的税收行政规章以及具有普遍约 束力的税务行政命令在除个别特殊地区外的全国范围内有效。所谓“个别特殊地区” 主要指香港、澳门、台湾和保税区等。 　　2．在地方范围内有效。这里包括两种情况：一是由地方立法机关或政府制定的 地方性税收法规、规章及具有普遍约束力的行政命令在其辖区内有效；二是由全国人 民代表大会及其常务委员会、国务院、财政部、国家税务总局制定的具有特别法性质 的税收法律、税收法规、税收规章和具有普遍约束力的税收行政命令在特定地区有效。 　　(二)税法的时间效力 　　税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题。 　　1．税法的生效 　　在我国，税法的生效主要分为三种情况：一是税法通过一段时间后开始生效。其 优点在于可以使征收管理人员和税法规定的纳税人事先学习、了解和掌握该税法的具 体内容，便于税法得到准确的执行。二是税法自通过发布之日起生效。一般情况下， 对于重要税种的个别条款的修订和影响较小的税种的设置，执法人员和纳税人易于理 解和掌握，实施前也不需要做更多的准备工作，因此大多采用这种生效方式。这种生 效方式有利于税法的及时执行。三是税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这 种税法生效方式是把部分税收征收管理权限划分给地方政府。 　　2．税法的失效 　　税法的失效表明其法律约束力的终止和丧失。税法的失效通常有三种法定情形： 一是以新税法代替旧税法。这是立法中最常见的税法失效方式，即以新税法的生效日 期为旧税法的失效日期。二是直接宣布废止某项税法。当调整税法结构，需要取消某 项税法，又没有新的相关税法设立时，往往需要另外宣布取消废止的税法。三是税法 本身规定废止的日期，即在所颁布的税法的有关条款中预先确定废止的日期，届时税 法自动失效。这种税法失效方式因其缺乏弹性，容易使财政收入突然减少。而在税法 立法实践中极少被采用。 　　3．税法的溯及力 　　一部新税法实施后，对其实施之前的纳税人的行为如果适用，该税法即具有溯及 力。反之则无溯及力。我国和许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则，即一部新法 实施之前的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。不溯及既往原则的目的在于维护税 法的稳定性和可预测性，使纳税人在可预测的税收法律环境下作出经济决策。一些国 家在处理税法的溯及力问题时，还坚持“有利溯及”的原则，即对税法中溯及既往的 规定，对纳税人有利的予以承认，对纳税人不利的则不予承认。 　　(三)税法对人的效力 　　税法对人的效力即指税法对什么人适用，对哪些人有管辖效力。由于税法的空间 效力、时间效力最终都要归结为对人的效力，故税法对人的效力是税法效力的关键。 在处理税法对人的效力时，国际上通行的原则有三种：一是属人主义原则，凡是本国 的公民或居民，不管其身居世界何处，都要受本国税法的管辖；二是属地主义原则， 凡是有来源于本国管辖领域内的收入或所得的法人和个人，不管其身份如何，都要受 到本国税法的管辖；三是属地和属人相结合的原则，即既坚持属人主义税收管辖权又 坚持属地主义税收管辖权，我国税法就采用这种原则。凡是中国公民，在中国居住的 外籍人员，以及在中国注册登记的法人，或虽未在中国设立机构，但有来源于中国收 入的外国企业、公司、经济组织等，均适用中国税法。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)