【中华财税网北京09/15/2003信息】　在其他条件不变时，税率的高低决定了税 收负担的轻重。税率是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。在各国的所得税 制度中，采用的税率大致可划分为比例税率和累进税率两种。而世界各国由于社会、 政治、经济、文化等各个方面的不同，他们的税收立法也不尽相同，所确定的税率肯 定不完全相同，有的国家高，有的国家则低。因此，这种税率上的差异客观上也为纳 税人对纳税避重就轻的选择创造了前提条件。 (一)直接利用两国(地)税率差异的筹划 例如，A、B两个国家，两国的税率不同，A国的公司所得税税率为50％，而B国的 公司所得税税率为30％，假设有甲、乙两公司，甲公司在A国，乙公司在B国，乙公司 是甲公司的全资子公司，甲公司为乙公司提供一批零部件，由乙公司加工后出售，下 面我们按照正常价格销售和转移定价交易，比较一下转移定价获得的税收利益见表 18-1和表18-2。 1．按照正常价格销售 表18-1 按正常价格销售的利润和税额 (单位：万美元) 销售收入 成本 利润 税率 税额 甲公司 100 50 50 50％ 25 乙公司 300 250 50 30％ 15 从图18-1中可以看出，甲公司按照正常价格100万美元销售，乙公司按照100万美 元购买，则公司集团总税负为40万美元。 2．按照转移价格销售 表18-2 转移价格后的利润和税额 (单位：万美元) 销售收入 成本 利润 税率 税额 甲公司 70 50 20 50％ 10 乙公司 300 220 80 30％ 24 从图18-2中可以看出，甲公司按照转移低价格70万美元销售给乙公司，减少了自 己的利润，使乙公司的成本由250万美元减少到220万美元，增加了乙公司的利润，而 由于乙公司所在国的税率较甲公司所在国低，因而从整个集团公司的角度来看，使集 团公司的整体税负减少了(40－34)万美元＝6万美元。 例如，美国纽约有一M跨国公司，它所在国的所得税税率为30％，其一子公司Q设 在英国伦敦，所得税税率为50％，今由M母公司把成本为6000美元，原应按9000美元 作价的一批货物，抬高到按15000美元作价，销售给它的英国伦敦Q子公司，Q子公司 最后以17000美元的价格售出集团之外。我们试比较一下M公司原应负担的国际税收， 同它抬高有关联关系的企业的国际收入分配标准以后，实际负担的国际税收的情况。 M公司原应负担的税收＝(9000－6000)美元×30％＋(17000－9000)美元×50％＝ 4900美元 拾高国际收入分配标准后，M公司实际只需负担的税收＝(15000－6000)美元× 30％＋(17000－15000)美元×50％＝3700美元 上述计算表明，M公司利用抬高其母公司对它的子公司的销售收入的分配标准， 可以实现少缴税款1200美元，占应缴税款(4900美元)的24．49％。 由于各国税率的差别，跨国公司可以通过从高税国向低税国以较低的内部转让定 价销售商品和分配费用；或者从低税国向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分 配费用，都将导致整个跨国集团关联企业的整体税负减轻，从而增强了集团整体的竞 争实力。 (二)利用低税国(地)的间接筹划 例如，有一集团公司，它有三个分公司甲、乙、丙分布在A、B、C3个国家，这3 个国家的公司所得税税率分别为50％、40％、20％，甲公司为乙公司提供零部件，甲 公司以50万美元的价格收购了一批零部件，按照20％的利润率计算，甲公司应该以60 万美元的价格标准将这批材料转售给乙公司，然后乙公司以100万美元的价格将制成 品出售，按照这样的做法，甲、乙两公司的税负为： 甲公司：(60－50)万美元×50％＝5万美元 乙公司：(100－60)万美元×40％＝16万美元 该集团公司的税负总额为＝(5＋16)万美元＝21万美元 但如果甲公司不采用直接向乙公司供货的方式，而是以55万美元的低价出售给丙 公司，再由丙公司以90万美元的价格出售给乙公司，然后由乙公司以100万美元的价 格将制成品出售，按照这样的做法，甲、乙、丙公司的税负为： 甲公司：(55－50)万美元×50％＝2．5万美元 乙公司：(100－90)万美元×40％＝4万美元 丙公司：(90－55)万美元×20％＝9万美元 该集团公司的税负总额为＝(2．5＋4＋9)万美元＝15．5万美元，用转移定价方 式可以使公司的总体税负减少了(21－15．5)万美元＝5．5万美元。 由以上分析，我们可以看出，通过减轻公司税负的转移定价的纳税筹划方式，主 要是将公司的利润从高税率的国家转移到低税率的国家，减轻集团公司的税负，从而 获取纳税筹划的利益。 (1)