【中华财税网北京09/15/2003信息】　一、转让定价的表现形式 转让定价的表现形式有以下几种： (1)通过控制原材料和零部件输入及输出价格来影响产品的成本。例如，由母公司 向子公司高价出售原材料，或由子公司向母公司低价供应原材料，以提高子公司的产 品成本，这就减少了子公司利润。反之，由母公司向子公司低价供应原材料，或由子 公司高价向母公司出售原材料，以此降低子公司的产品成本，使子公司获得较高利润。 (2)通过对子公司固定资产的出售价格或使用年限来影响子公司的产品成本；母公 司向子公司提供的固定资产的价格，直接影响摊入子公司的产品成本。母公司对子公 司规定的固定资产折旧期，也会影响折旧费的提取与分摊。若过多地提取折旧，则必 然会加大子公司的当期产品成本，若过少地计提折旧，则会减少子公司的当期产品成 本，而成本的高低，从反方向上影响着利润的多少。 (3)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的 高低来影响企业的成本和利润。 (4)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响关联企业的成本和利润。 (5)通过提供贷款利息的高低来影响关联企业的利润水平。例如，母公司利用本系 统的金融机构向子公司提供优惠贷款，不收或少收利息，使子公司减少产品的费用。 相反，也可以通过高昂的利息费用来增加子公司的产品成本。 (6)通过利用有形资产租赁，通过收取租赁资产费用的高低，影响关联企业的利润 水平。 (7)通过向子公司索取过多的管理费用或额外将母公司自身的管理费用分摊入子公 司的管理费用内，以此减少子公司的利润。例如，母公司将经理人员的年薪等摊入子 公司的管理费用内，以此来减少子公司的收入。 (8)通过在母公司与子公司之间或子公司与子公司之间人为地制造坏(呆)账损失、 赔偿等，增大子公司的费用支出。 (9)通过利用产品的销售，给与子公司系统的销售机构以较高的或较低的佣金、回 扣来影响公司的销售收入。 (10)通过利用母公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高的或较低的运输费、 装卸费、保险费等来影响子公司的销售成本。 二、转让定价筹划法方式举例 公司在运用转让定价进行纳税筹划时，可以运用多种方式进行，以下是几种主要 的运用转让定价筹划法的方式。 (一)对购销业务的筹划 购销业务中的转让定价是指关联企业之间在购销机器设备、原材料以及零部件等 业务活动中，利用“高进低出”或者“低进高出”的办法，把利润在关联企业集团内 部各成员，或者公司内部各部门之间转移，促使利润从高税地区转移到低税地区，从 而减轻整个企业集团或者整个企业的税收负担。在运用此方法时，通常由转出利润的 关联企业一方高价支付机器设备、原材料以及零部件的价款，低价出售商品；而转入 利润的关联企业一方则相反，低价支付机器设备、原材料以及零部件的价款，高价出 售商品。根据购销业务的对象不同，转让定价又可分为以下几种情况。 1．在机器设备购销业务中的转让定价 机器设备包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设施，以及各种动力、输 送和传导设备等。机器设备购销业务中的转让定价是一种比较不公平的竞争行为，往 往会给关联企业造成损失，所以运用时要慎重。 2．在原材料购销业务中的转让定价 原材料购销业务的转让定价是指关联企业一方面通过原材料购销业务中的高定价 或低定价，影响关联企业另一方面生产经营所得，以达到减轻企业所得税的目的，这 种转让定价一般在关联企业一方掌握另一方的生产经营权和原材料采购权，控制着原 材料供货渠道的情况下采用。 例如，某企业新投资兴办以独立核算从事咨询业、信息业或者技术服务业的公司， 该公司从开业之日起，享受免税两年的税收优惠，如果该企业向其新办的公司以低价 提供原材料，转移利润，就可以减轻税负。 3．在产品购销业务中的转让定价 关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权， 对另一方的产品实行包销；二是按一定的比例包销一部分产品；三是实行委托代理销 售，支付代理销售费用。这三种方式都不同程度地存在着转让定价的选择。只是在完 全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素影响的条件更为方便；委托代理制则主 要通过代理销售费用的高低来间接实现转移税负的目的。 例如，我国内地甲公司与深圳乙公司在内地组成一合资公司，按照合同规定，其 产品70％由深圳公司在特区销售，30％由内地公司甲销售，不得更改包销比例，且销 售价格也不得随意变动。这样，该合资公司就可以将产品以低价转给特区公司，由其 加价销售，享受特区的低税率优惠，从而减轻公司的税收负担。 (二)对劳务提供的筹划 关联企业之间相互提供劳务活动时，可以通过高作价或低作价方式收取劳务费用， 从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税收负担的目的。 例如，我国内地甲公司在海南经济特区开办子公司乙，由乙公司向甲公司提供劳 务，由于特区的税率低于内地，所以甲公司可以向乙公司支付很高的劳务费用，以此 减少本公司的利润，减轻公司税负。 (三)对贷款业务的筹划 在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或者减少贷款利息的方式转移利 润，以达到减少税收的目的。与股本投资相比较，贷款表现出更大的灵活性，因为贷 款利息可作为费用在所得税前扣除，而股息是不能抵扣的。 例如，增加低税区关联企业的利润可以通过提供贷款，少收或不收利息，减少企 业生产费用，达到盈利的目的；相反，为了造成高税区关联企业亏损或微利时，则按 较高的利率收取贷款利息，提高其产品成本。 (四)对租赁业务的筹划 租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对租金的调整上。一般 地，关联企业一方出于降低税负的目的，将盈利的生产项目连同设备一起租给另一方， 并按照有关规定收取足够高的租金，最终达到关联企业整体所享受的税收优惠最为优 惠，税负最低。这是比较典型的租赁业务转让定价筹划的方式。 即使不考虑转让定价的因素，租赁仍是企业减轻税负的重要方式：①对承租人来 说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支付租金的 方式冲减利润，减小税基。②对出租人来说，可以比较轻易地获得租金收入，而租金 收入比一般的经营利润收入也可享受较多的税收优惠。当出租人和承租人属同一利益 集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一 利益集团中的一方出于某种税收目的，将十分盈利的生产项目连同设备一道以租赁形 式转租给另一方，并按照有关规定收取足够高的租金，最终可使该利益集团享受的待 遇最为优惠，税负最低。现举一例说明： 假设某一利益集团中企业甲拥有一套新生产流水线价值为1500万元。现有两个方 案：其一是甲将该套生产流水线以售价为2500万元出售给集团内部企业乙，该套流水 线生产产品的年利润为500万元(扣除折旧)；其二是甲将该套生产流水线以租赁的形式 出租给企业乙，年租金为250万元。设甲、乙企业的所得税税率为20％。 我们试比较两种方案对该利益集团的税负影响情况。 方案一：若企业甲将生产流水线出售给企业乙，则集团整体应纳税额为300万元 (1000万元×20％＋500万元×20％)。 方案二：若企业甲将生产流水线出租给企业乙，则集团整体应纳税额为100万元 (250万元×20％＋250万元×20％)。 上述计算可以看出，租赁可使集团整体税负减轻200万元。 需要说明的是利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁。经营租赁是指出租方以 自己经营的设备租给承租方使用，出租方收取租金，承租方以定期支付租金的形式获 取设备的使用权。承租方租入设备后对资产及未来应付的租金无须作账务处理，仅在 租入设备登记薄上予以登记，因而这种经济资源并没有反映在承租方的资产负债表中， 但承租方为取得使用权支付的一定租金都以租赁费用反映在每期的损益表中，所以采 用经营租赁的方法既达到了减轻税负的目的，又可以筹集到表外资金，以满足投资或 扩大生产能力的需要。对于融资性租赁，由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负 债，它是一种表内筹资方式，会给承租人带来不利的影响。如由于企业债务金额上升， 已获利息倍数、净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降，负债权益比率 就会上升。因此，承租人一般不欢迎租赁合同被划分为融资租赁。 (五)对无形资产转让的筹划 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、 商标权、土地使用权和商誉等。关联企业之间通过无形资产的转移和使用，采用不计 报酬或者不合常规的价格，转移收入，实现减轻税负的目的。 例如，某国有企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标和特许使用权无偿 或低价提供给一些关联企业(如有些乡镇企业)，其报酬不通过技术转让收入核算，而 是从对方的企业留利中获得好处。这样，既可以减少税收，又可以为企业解决福利及 其他方面的需要。 (六)对管理费用的筹划 管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。为了使处于高税负地 区的盈利子公司既能多收回利润，又能减少纳税，母公司往往向子公司索取过多的管 理费用，或者将母公司的某些与子公司活动关系不大的管理费用，额外摊入子公司的 产品成本中。如母公司对经理人员的补贴和退休金等，统统摊入子公司的管理费用中， 以此来变相将子公司的利润转移到母公司。 (七)对有形资产转让的筹划 关联企业之间通过有形资产的转让或者使用，采用不合常规的价格转移利润进行 筹划。例如，有些企业(特别是国有大中型企业)将更新后闲置的固定资产以不合常规 的低价，销售或处理给某些关联企业(主要是乡镇企业和个体、私营企业)，其损失部 分由企业成本负担，减轻了所得税负，然后，再从中获取个人和集体的好处。 总之，关联企业利用转让定价从事纳税筹划的方法有多种多样的形式，通过转移 利润，减轻税负，获取税收利益。 (1)