１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 二、说明 （一）关于定义 本准则对“债务重组”、“公允价值”、“或有支出”及“或有收益”等术语进行 了定义，以下分别予以说明。 1．债务重组 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组涉及债权人与债务人，于债权人而言，即 为“债权重组”，但为便于表述，本准则将“债权重组”和“债务重组”统称为债 务重组。 债务是指企业由于过去的事项而发生的现存义务，这种义务的结算将会引起含有 经济利益的企业资源的流出。如银行借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福 利费、应付债券等。 债务人发生财务困难是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，没有能力按 原定条件偿还债务。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。 　　让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值 的金额偿还债务。债权人作出让步原因主要在于：第一，最大限度地回收债权；第二， 为缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立即求偿的措施，致使债权上的损失更 大。这种让步是根据双方自愿达成的协议或法院裁定作出的。让步的结果是：债权人 发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。 让步是债务重组的重要特征。 2．公允价值 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清 偿的金额。 在债务重组交易中，加债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，则涉及债 务人转让仍非现金资产和债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值确定问题。 对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该资产存在活跃市场，该资产加 市价即为其公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场， 该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如该资产和与该资产类似的资产 均不存在活跃市场，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率 贴现计算的现值确定。 债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确定原则是；如债务人为股票公 开上市公司，该股权的公允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企业， 该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 3．或有支出和或有收益 或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。 或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。 例如，债务重组协议规定“将×、×公司债务100万元展期二年，并按2％的利率 计收利息。如该公司一年后盈利，则自第二年起将按5％的利率计收利息。根据此债 务重组协议，债务人依未来是否盈利而发生的3万元（100×3％）支出，对债务人而 言，即为或有支出；对债权人而言，即为或有收益。债务人是否真的盈利，在债务重 组日不能肯定，具有不确定性。 （二）关于债务重组方式 债务重组方式可以概括为以下四种： 1．以资产清偿债务，即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。其中，资产是 指作为过去事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。债务 人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资 产等。 　　2．债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，如从债权人的角度看， 则为债权转为股权。 债务转为资本实质上是增加债务人的资本。债务人以债务转为资本方式进行债务 重组时，必须严格遵照国家有关法律的规定。 债务转为资本时，对股份有限公司而言，即将债务转为股本；对其他企业而言，即 将债务转为实收资本。债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本（或实收资 本），债权人因此而增加长期股权投资。 应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常 情况下的转换，不能作为债务重组处理。 3．修改不包括上述1和2两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务 利息等。本准则将其简称“修改其他债务条件”。 例如，甲企业因从乙企业购入一批原材料向乙企业开出一张面值为100万元、利 率为3％、三个月期、到期日为199×年5月31日的票据。由于财务困难，甲企业无法 在5月31日偿清到期的应付票据。经与乙企业协商，达成如下协议：将票据的期限延 期到7月31日，并将债务的账面价值100．75万元（面值100万元和利息0．75万 元）减至90万元（既减面值，又减已欠利息），延期内票据不计利息。这就属于修改 其他债务条件进行债务重组。 如果甲企业与己企业达成的重组协议为：将票据的期限延期到7月31日，并将已 欠利息0．75万元免除，延期内票据不计利息，也属于修改其他债务条件进行债务重 组。 4．以上三种方式的组合。 例如，以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。再如，以转让资 产清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重 组。