１９９８年６月１２日　财会字［１９９８］２４号 三、关于债务人的会计处理 （一）以现金清偿某项债务的，重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额为 债务重组收益，于当期确认。 “重组债务的帐面价值”，一般为债务面值（或本金、原值），如应付贴款；如 有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款；有溢（折）价的，还应加上尚未摊 销的溢价或减去尚未摊销的折价，如应付债券。 例1：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红是公司，不含税价格为10000 0元，增值税率为17％。3月20日，红星公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务， 经双方协议，深广公司同意减免红星公司20000元债务，余额用现金立即偿清。 红星公司的会计处理如下： 1．计算应付账款的账面价值与所支付现金的差额： 应付账款的账面价值　　　　　　　　　117000元 减：支付的现金　　　　　　　　　　　　　　　97000元 差额 　　　　　　　　　　　　　　　　　20000元 差额20000元作为债务重组收益。 2．会计分录为： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　117000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　97000 营业外收入--债务重组收益　　　　　20000 （二）以非现金资产清偿某项债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产 的公允价值之间的差额为债务重组收益，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值 的差额为转让资产损益，于当期确认。 非现金资产的账面价值，为非现金资产的账面余额扣除有关准备后的账面净值。 例如，存货的账面价值就是账面余额扣除有关损失准备后的金额；长期债权投资的账 面价值就是账面余额扣除有关长期投资减值准备后的金额；固定资产的账面价值就是 原值减去累计折旧等。有些非现金资产没有计提准备，其账面价值就是账面余额，如 应收票据。应当注意，在计算非现金资产的账面余额时，与其相关的应收利息和溢折 价应包括在内。 在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，可以直 接计入转让资产损益。 对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税销项税额 可以作为冲减重组债务的账面价值处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值 税销项税额不能作为冲减重组债务的账面价值处理。 例 2：199×年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司 签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、六个月期、到期还本付息的票据。8月 10日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司 用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元， 评估确认的原价为120000元，评估确认的净价为95000元，红星公司发生的评估费等费 用为1000元。 红星公司的会计处理如下： 1．计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额： 应付票据贴面价值　　　　　　　　　　　103500元 其中：面值 　　　　　　　　　　　　　　　 100000元 应计利息（100000×7％×0．5）3500元 减：所转让设备的公允价值　　　　　　　　95000元 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8500元 差额8500元作为债务重组收益。固定资产的账面价值90000元（120000－30000） 与其评估价95000元的差额为5000元，扣除1000元的资产评估资等费用后为4000元， 此为转让资产收益。 2．会计分录为： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 90000 累计折旧 　　　　　　　　　　　　　30000 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　120000 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　1000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 借：应付票据 　　　　　　　　 103500 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 95000 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　8500 借：固定资产清理 　　　　　　　 4000 贷：营业外收入--处置固定资产净收益　　　　　　　　4000 例 3：199×年1月1日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105000元。 199×年7月1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议， 深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税率为 17％，产品成本为70000元，这部分存货的损失准备为 500元。 假设不考虑相关税费，红星公司的会计处理如下： 1．计算应付账款的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税额之间 的差额： 应付账款的账面价值　　　　　　　　　　　　 105000 减：所转让产品的公允价值　　　　　　　　　　　 80000 增值税销项税额（800×17％）　　　　　　 13600 差额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1140O 差额11400元作为债务重组收益。产品的公元价值80000元与其账面价值69500（ 账面余额70000元扣除相关损失准备500元）的差额10500元作为转让资产收益。 2．会计分录为： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　105000 贷：产品销售收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000 应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　13600 营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　11400 借：产品销售成本　　　　　　　　　　　　　　7000O 贷：产成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000