１９９４年３月１５日　国税发[１９９４]０６０号 各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局： 　　全国推行增值税后，实行增值税的企业（以下简称企业），期初库存原材料 和商品中含有的已征税款如何处理，是关系到国家和企业分配关系的一个问题。 为不影响这一问题的及时处理，１９９３年１２月２７日，我局以国税明电 [１９９３]０７０号明传电报将《国家税务总局关于对实行增值税的企业期初 存货已征税款的处理意见的通知》发给各地，现印发给你们，请继续遵照执行。 　　一、对企业１９９４年期初存货所含的已征税款，要实事求是地合理处理。 　　二、由于企业存货面广量大，情况复杂，底数不清，因此当前第一位的是要 进行全面清理，摸清底数；同时，为了避免引起物价上涨，要将已征税款从存货 成本中分离出来，单独记帐。企业存货用于生产或经营时，分离记帐的已征税款 不得进入生产成本或经营成本。 　　三、考虑到国家财政和企业两方面的承受能力，对这个问题采取的措施将分 期分批逐步实行。 　　四、在统一的处理办法下发之前，企业１９９４年期初存货的已征税款不得 扣除。 　　现将《增值税企业１９９４年期初存货已征税款计算办法》发给你们，请立 即传达到基层税务机关和企业，并认真布置执行。 　　附件：一、《增值税企业１９９４年期初存货已征税款计算办法》 二、《增值税一般纳税人期初存货已征税款汇总表》（略） 附件一：　 　增值税企业１９９４年期初存货已征税款计算办法 　　一、除外贸企业外，凡认定为增值税一般纳税人的企业、企业性单位，均应 依据本办法计算１９９４年期初存货中含有的已征税款（以下简称已征税款）。 　　外贸企业的已征税款的计算办法，另行制定。 　　二、已征税款按以下规定计算： 　　（一）原实行“价税分流购进扣税法”的增值税企业，其已征税款为实行 “价税分流购进扣税法”时核定的期初存货应扣税金减去以后动用库存并已予 扣除部分后的余额。 　　（二）其他企业按下列公式计算已征税款： 　　　　　已征税款＝存货的实际采购成本×扣除率 　　三、存货的实际采购成本是指： 　　（一）存货中的外购的原材料、商品、包装物、低值易耗品、委托加工材 料（以下简称外购项目）的实际采购成本和委托加工材料实际支付的外委加工费。 　　（二）存货中的产成品、在产品、自制半成品所耗用的外购原材料、包装物、 低值易耗品、动力和实际支付的外委加工费。 　　四、实际采购成本按以下规定确定： 　　（一）原实行“购进扣税法”但未实行“价税分流”的企业，其实际采购成 本为实行“购进扣税法”时核定的期初存货采购成本减去以后动用库存并已计算 扣除税金部分后的余额。 　　（二）原交纳产品税、盐税、工商统一税和按定期定率办法交纳增值税的工 业企业，其外购项目的实际采购成本按会计制度规定确定；其产成品、在产品的 实际采购成本按下列公式计算： 实际采购成本＝ 1993年生产成本中外购项目成本 期初产成品、半成品、在产品实际成本×────────────── 1993年实际生产成本 　　（三）商业企业采用进价核算的，以实际进货原价为实际采购成本；采用销 价核算的，以“库存商品”金额减去“商品进销差价”金额后的余额为实际采购 成本。 　　（四）存货的实际采购成本适用不同扣除率的，应按适用的不同扣除率分别 计算存货的实际采购成本。 　　五、企业销售《中华人民共和国增值税暂行条例》确定的免税货物，或者兼 营《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应征营业税项目的，在计算出全部 存货的实际采购成本后，按下列公式计算增值税存货的实际采购成本： 　　增值税存货的实际采购成本＝全部存货的实际采购成本×（１９９３年免税 货物销售额、营业税项目营业额合计÷全部销售额、营业额合计） 　　六、扣除率规定如下： 　　（一）外购农业产品扣除率为１０％； 　　（二）其他外购项目的扣除率为１４％。 　　七、按以上规定计算的已征税款，应根据会计制度的规定，从存货所在的会 计科目转入“待摊费用──期初进项税额”科目。