【中华财税网2007/5/17信息】  新所得税申报表附表一“销售（营业）收入及其他收入明细表”中涉及非货币性资产交易的有“销售（营业）收入”中“视同销售收入”下的“处置非货币性资产视同销售收入”和“其他收入”中“营业外收入”下的“非货币性资产交易收益”。本文通过示例具体分析在新旧准则下发生非货币性资产交易时的会计处理和纳税申报有何不同。 
　　不涉及补价时的会计与纳税处理 
　　例1：甲公司以其产成品A换取乙公司产成品B作为固定资产。A账面余额28000元，公允价值30000元；B账面余额27000元，公允价值30000元。以上金额均不含增值税，计税价格同公允价值。假设交换中除增值税外不涉及其他税费。 
　　　1.新准则下的会计与纳税处理 
　　如果该项交换具有商业实质，且用于交换的资产公允价值能可靠计量，根据新准则，按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 
　　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付相关税费-补价=30000+5100-2340=32760元。 
　　计入损益金额=换入资产成本+补价-（换出资产账面价值+应支付相关税费）=（换出资产公允价值+应支付相关税费-补价）+补价-（换出资产账面价值+应支付相关税费）=换出资产公允价值-换出资产账面价值=30000-28000=2000元。 
　　借：固定资产　　　32760 
　　　　银行存款　　　2340 
　　　　贷：产成品　　　　28000 
　　　　　　应交税金　　　5100 
　　　　　　营业外收入—非货币性交易收益　　　　2000 
　　纳税处理：同例1，在附表一只需反映“非货币性资产交易收益”2000元，不用反映“处置非货币性资产视同销售收入”。同时，换入固定资产的计税成本与会计价值一样，都是32760元，将来在计提折旧时，不用做纳税调整。 
　　如果该项交换不具有商业实质，或用于交换的资产公允价值不能可靠计量，根据新准则，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。 
　　换入资产成本=换出资产账面价值+应支付相关税费-收到的补价=28000+5100-2340=30760元。 
　　借：固定资产　　30760 
　　　　银行存款　　2340 
　　　　贷：产成品　　　28000 
　　　　　　应交税金—应交增值税 
　　（销项税额） 5100 
　　纳税处理：同例1，税法上应确认收益2000元，纳税申报时在附表一中反映“处置非货币性资产视同销售收入”30000元，同时在成本费用明细表相应行次反映“处置非货币性资产视同销售成本”28000元。“非货币性资产交易收益”不用反映。该资产计税成本32760元，会计成本30760元，将来计提折旧时，累计应调减应纳税所得额2000元。 
　　2则下的会计与纳税处理 
　　根据旧准则，非货币性资产交易中.旧准，收到补价时应确认补价部分已实现的收益。财会字[2002]18号文《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答一》对准则所确认的收益作了修正：应确认的收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价值）×应交的相关税金及教育费附加。 
　　相应地，换入资产入账价值应为：换出资产账面价值－（补价/换出资产公允价值）×（换出资产账面价值+应交的相关税金及教育费附加）+应交的相关税金及教育费附加。 
　　需要注意的是，笔者认为上述计算损益公式中的“相关税金”仅指价内流转税和教育费附加，而不包括作为价外税的应交增值税。 
　　应确认的收益＝2340-（2340÷30000）×28000-（2340÷30000）×0=156 
　　借：固定资产　　　30916 

　　银行存款　　　2340 
　　贷：产成品　　　　28000 
　　　　应交税金　　　5100 
　　　　营业外收入—非货币性 
　　　　交易收益　　　156 
　　纳税处理：税法上，对该交易应确认的收益为：换出资产公允价值30000-账面余额28000元=2000元，在“销售（营业）收入及其他收入明细表”中反映“处置非货币性资产视同销售收入”30000元，同时在成本费用明细表相应行次反映“处置非货币性资产视同销售成本”28000元。对于会计上反映的营业外收入156元，应同时在 “非货币性资产交易收益”中反映。由于税法上对该非货币性资产交易只确认应税所得2000元，所以对会计上确认的补价部分相应的收益156元应同时在“纳税调整减少额”中反映。所以该非货币性资产交易实际调增应纳税所得为2000-156=1844元。换入资产的计税成本32760元，而会计成本为30916元，将来在计提折旧时，累计应调减应纳税所得1844元。 
　　综上，我们可以得出如下结论： 
　　1.在按新准则处理非货币性资产交易时，附表一中如果反映了“非货币性资产交易收益”，那么就不再反映“处置非货币性资产视同销售收入”，反之亦然，即两者不可能同时反映，但如果执行的是旧准则，则两行可能都会有反映。这对于一些按照销售（营业）收入一定比例计算可在税前扣除的费用，如业务招待费等，会有不同的影响。 
　　2.非货币性资产交易发生时，如果按视同销售调整了应纳税所得额，则该调整额或该调整额与调减的旧准则下确认的收益之差，与以后对该资产进行折旧、摊销或者结转成本时，调整的应纳税所得额金额相同而方向相反，即非货币性交易产生的纳税差异属时间性差异。