【中华财税网2008/4/22信息】  《小企业会计制度》规定，允许小企业对短期投资和存货计提跌价准备，即小企业应当定期或者至少于每年年末，对短期投资、存货按成本与市价孰低原则进行计量，短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益；对存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使可变现净值低于其成本的部分，提取存货跌价准备，计入当期损益。
　　税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。
　　由于会计制度与税法对跌价准备的扣除规定不同，使两者之间在损益的确认上产生差异。这种差异主要产生在以下环节：
　　第一，计提环节。根据会计制度规定小企业需要在年底根据市价低于成本的差额计提短期投资、存货跌价准备，而税法不允许计提，两者之间产生差异，这时计税所得大于会计所得。
　　「例1」A企业于2005年12月1日用银行存款购买股票10000股，每股市价10元，印花税100元（注：印花税税率为1‰），交易手续费200元（注：证券交易手续费率为2‰），该企业不准备长期持有。2005年12月31日，该股票市价跌至每股8元。假设A企业2005年12月51日利润总额为500000元，无其他纳税调整项目。
　　其会计处理及纳税调整如下：
　　（1）2005年12月1日，企业买入时
　　借：短期投资-股票　100300
　　　　贷：银行存款　100300
　　（2）2005年12月31日，企业计提跌价准备时
　　2005年12月31日，企业所购入股票的市价（每股8元）低于其账面成本，按照会计制度规定，需对差额部分计提短期投资跌价准备20300元（即：100300－8×10000），其会计处理为：
　　借：投资收益　20300
　　　　贷：短期投资跌价准备　20300
　　由于短期投资跌价准备冲减“投资收益”科目，致使会计利润减少20300元。
　　而税法不承认这笔跌价准备，因此在计算所得税时应对计提的跌价准备进行调整，即调增应纳税所得额20300元。
　　（3）应纳所得税税额的计算
　　应纳企业所得税＝（利润总额＋纳税调整项目金额）×所得税税率＝（300000＋20300）×33％＝105699（元）
　　借：所得税　105699
　　　　贷：应交税金-应交企业所得税　105699
　　[注]《小企业会计制度》规定，小企业所得税的账务处理采用应付税款法，即本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算出当期应缴的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金-应交所得税”科目。时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不必通过“递延税款”科目加以反映。
　　第二，恢复环节。根据会计制度规定，如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将本科目的余额全部冲回。如已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备。在冲减或转回已计提的减值准备时，由于税法不承认这种冲减或转回，两者之间产生差异，这时计税所得小于会计所得。
　　「例2」A企业2005年12月51日某项原材料的账面价值为100000元，其公允价值为60000元；2006年12月31日，该企业进行存货清查时发现该项原材料的公允价值又恢复为80000元。假设2005年、2006年企业利润总额分别为200000元、400000元，无其他纳税调整项目。
　　其会计处理及纳税调整如下：
　　（1）2005年12月31日
　　由于企业存货发生减值，故按会计制度规定应计提存货跌价准备40000元。
　　借：管理费用　40000
　　　　贷：存货跌价准备　40000
　　由于计提存货跌价准备计入“管理费用”科目，致使会计利润减少40000元。
　　而税法不承认这笔跌价准备，因此在计算所得税时应对计提的跌价准备进行调整，即调增应纳税所得额40000元。
　　应纳企业所得税＝（利润总额＋纳税调整项目金额）×所得税税率＝（200000＋40000）×33％＝79200（元）
　　借：所得税　79200
　　　　贷：应交税金-应交企业所得税　79200
　　（2）2006年12月31日
　　由于已计提跌价准备存货的公允价值比2005年又有所提高，故应按会计制度规定对升高部分作转回处理。
　   借：存货跌价准备 20000
　　　　贷：管理费用　20000
　　由于转回跌价准备时冲减了“管理费用”科目，致使会计利润增加20000元。
　　而税法不承认这笔转回，因此在计算所得税时应对转回部分进行调整，即调减应纳税所得额200