随着能源的逐步枯竭，企业节能意识日益增强，合同能源管理（EMC）模式频繁出现在经济活动之中，而在合同能源管理模式下如何进行账务处理，也成为了目前会计核算亟待解决的问题。

　　案例：A上市公司生产产品为节电器，高耗能客户安装该节电器后，生产同等的产品预计可节电5%，于2007年1月1日与B公司达成协议，将其产品节电器交给B公司使用，该产品的成本为10万元，A公司需支付给B公司质量保证金5万元，合同约定收益分成期为24个月，在收益期限内双方按节电量5：5分成，在此期间，节电器的所有权归A公司所有，如试用时B公司未有节电量产生，则B公司不再返还质保金，A公司负责拆除节电器，合同终止。如存在节电量，则在24个月后，节电器归B公司所有。合同履行期间，B公司2007年节电折合金额11.7万元，2008年节电折合金额17.55万元，2008年末，全新的同类型节电器市场销售价格为12万元。

　　确定经济事项的内涵

　　要正确进行账务处理，必须准确分析经济事项，首先要确定合同（经济事项）的内涵。

　　在案例中，合同订立的前提是A公司和B公司都认为该产品确实能产生预期效益。A公司不仅对自己的产品充满信心，还希望耗电大户—— —B公司带来超额收益。B公司对于预期的效益是否能如A公司所言存在疑虑，希望在最坏情况下，可以不出现损失。

　　其实，收入具有不确定性。以节电量为例，未来节电量并不确定，因而收入在初始阶段不能可靠计量。该产品的效益除受本身功能制约外，还受到B公司生产规模的限制。

　　对于成本的确定，因公司将设备交予客户使用，使用期（效益分成期限）是确定的，如有效益，使用期满将设备无偿给客户（B公司），因而设备的总成本在初始阶段是确定的，分摊到效益分成期限也是可行的。如无效益，则拆除该设备。因此，无论设备是否发挥效益，对于A公司来说，其成本摊销期限均为合同约定期限。

　　案例中，目标资产所有权转移的时间点是确定的。在效益分成期限内，目标资产的所有权归属于A公司，效益分成期限后如果有效益，目标资产的所有权归属于客户（B公司），如无效益，虽然A公司保留目标资产的所有权，但其社会价值已经丧失。

　　收入和资产如何确认

　　对于收入确认，基本准则已经规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。显然A公司转移目标资产使用权所带来的收益符合收入的定义，并属于让渡资产使用权的收入，可对照合同规定明确是否符合融资租赁的确认条件。

　　对于确认收入的时点，基本准则明确规定了条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。上述合同在初始阶段不符 合收入确认的条件，分期后各期收入在初始阶段无法准确预计。

　　因本合同特殊，无固定（或者最低租赁）付款额，应按照或有租金方式确认，即收到租金时确认租赁收入，并按照合同规定期限结转成本，最低租赁付款额为零。

　　对于资产的确认，则主要从两方面展开，即B公司可能存在的收益和资产的确认时点。

　　甲产品没有产生效益，B公司将获得质保金5万元；甲产品产生效益，B公司在合同约定期限内将获得节电量收益的50%，当合同期满时，将获得目标资产的所有权。

　　在初始阶段，因甲产品的预期效益未知，应视同最低租赁付款额为零，将合同约定事项作为重要事项进行披露，但不进行账务处理。

如果目标资产确实能产生预期效益，则按照权责发生制原则，B公司应在合同期满后将目标资产确认为一项资产。因为合同期满资产为A公司无偿给予，相关成本付出已在节电分成支付中体现，所以，资产入账价值应视为已提足折旧的目标资产。