近期，某企业财务负责人向笔者咨询涉税问题：该企业主要经营机械设备，经营模式为企业先把产品销售给个体经营户，再由个体经营户销售给其他公司。个体经营户把款项汇入该企业某私人账户，然后要求企业把增值税专用发票开具给其他公司。这样处理是否有涉税风险？

　　涉税风险分析

　　《发票管理办法》第十六条规定，禁止非法代开发票。同时，第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

　　（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

　　（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

　　该企业与个体经营户发生购销行为，而非与其他公司发生购销行为。此行为违反《发票管理办法》，应依照“由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”的规定进行处理。

　　此类经济行为是否可采取其他方式，以有效规避涉税风险？依据现行有关税收法规，可以对企业的经济行为进行调整。

　　变购销行为为代购代销行为

　　1.《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第七条第一款第一项规定，代购代销货物，是指受托购买货物或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。

　　2.国家税务总局《关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）第四条规定，代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

　　3.财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]26号）第五条对代购货物征税问题作了明确规定，即代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。

　　（一）受托方不垫付资金；

　　（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

　　（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　凡不符合上述规定的代购货物行为，不论代理者与委托方如何结算，代理者的财务处理办法如何，均应征收增值税，而不征营业税。

　　特别要注意的是，如果不同时具备上述3个条件，另外收取的手续费就需要按照《增值税暂行条例实施细则》第十二条价外费用的规定计征增值税。

　　账务处理

　　A公司委托B公司购买甲产品，预付货款100万元。B公司购进甲产品后按实际购进价格向A公司结算，并将销货方开具给A公司的增值税专用发票转交给A公司。价税合计93.60万元，另按5%扣手续费4.68万元，并单独开具发票。收取的4.68万元的手续费即为营业税的征收范围。B公司应进行如下会计处理（单位，万元）：

　　收到预收账款时

　　借：银行存款 100

　　　贷：预收账款 100.

　　转交代购货物时

　　借：预收账款 93.6

　　　贷：库存商品 93.6.

　　收取手续费时

　　借：预收账款 4.68

　　　贷：营业收入 4.68

　　借：营业支出 0.234

　　　贷：应交税费——应交营业税 0.234.

　　将剩余款项退还A公司时

　　借：预收账款 1.72

　　　贷：银行存款 1.72.

　　如果B公司将增值税专用发票不转交给A公司，先购进甲产品，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给A公司。此情况下，B公司的所谓代购行为就变成了自营行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应并入货物的销售额征收增值税。