问：我公司主要生产加工工艺品，接到某汽车公司汽车内装饰件加工业务，于是 决定与当地一汽车内装饰件厂进行整体置换。双方聘请当地权威评估机构进行资产评 估，评估情况如下：我公司评估前总资产账面价值１８００万元，其中存货４００万 元，固定资产８００万元，无形及其他资产６００万元；评估后总资产账面价值 ２０００万元，其中存货４８０万元，固定资产９００万元，无形及其他资产６２０ 万元。汽车内装饰件厂评估前总资产账面价值１５００万元，其中存货３００万元， 固定资产７００万元，无形及其他资产５００万元；评估后总资产账面价值１６８０ 万元，其中存货４００万元，固定资产７５０万元，无形及其他资产５３０万元。双 方以评估价值进行整体资产置换，由汽车内装饰件厂向我公司支付差价３２０万元。 请问：我公司收到的差价要缴企业所得税吗？如何缴？相关资产如何入账？ 　　答：企业整体资产置换是指，一家企业以其经营活动的全部或其独立核算的分支 机构与另一家企业的经营活动的全部或其独立核算的分支机构进行整体交换，资产置 换双方企业都不解散。 　　根据国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发 ［２０００］１１８号）的规定，企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分 解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得 税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。如果整体资产置换交易中，作为资 产置换交易补价（双方全部资产公允价值的差额）的货币性资产占换入总资产公允价 值不高于２５％的，经税务机关审核确认，资产置换双方企业均不确认资产转让的所 得或损失。 　　由于你公司收到的补价占公允价值的比例为３２０÷２０００＝１６％，小于 ２５％，根据税法规定，可以享受免税置换的优惠。但你公司收到的补价的增值部分， 要缴企业所得税。 　　收取补价部分的实际成本为２８８万元（３２０÷２０００×１８００），应调 整应纳税所得额３２万元（３２０÷２０００×２００）。同时根据财政部《企业会 计准则——非货币性交易》有关规定，你们的资产置换业务应属于非货币性交易，即 交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是按换入各 项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账面净值总 额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。 　　企业整体资产置换交易中支付补价的一方，应以换出资产原账面净值与支付的补 价之和为基础，确定换入资产的成本。企业整体资产置换交易中收到补价的一方，应 以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。收到补价的，基本 原则是按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益。以换出各项资 产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额， 并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产 的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资 产公允价值总额低于其账面价值总额，则应以换出各项资产公允价值总额减去补价作 为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允 价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的 入账价值。换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损 失。因此，你公司应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本的基础，按 如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益： 　　换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资 产账面价值＋应支付的相关税费；应确认的收益＝补价－（补价÷换出资产公允价值） ×换出资产账面价值。 　　你公司置换后资产的总价值＝１８００－２８８＝１５１２（万元），存货的入 账价值＝１５１２×４００÷１６８０＝３６０（万元），这是含税价格，如果取得 增值税专用发票的话，应分离成不含税价格与增值税进项税两部分分别入账，固定资 产的入账价值＝１５１２×７５０÷１６８０＝６７５（万元），无形及其他资产入 账价值＝１５１２×５３０÷１６８０＝４７７（万元）。（20050822a）　 (4)