非正常商品销售及其他销售 　　非正常商品销售及其他销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债 权、出售固定资产、无形资产、长期股权投资等。这里的“除正常商品销售以外的商 品销售”，主要是指偶然的、非经常性发生的，并且销售收入占全部销售收入比重较 大的（如销售收入占全部销售收入达到或超过重要性标准的），以及不属于企业经营 业务范围内所实现的商品销售收入等。 　　（一）非正常商品销售 　　上市公司对关联方进行非正常商品销售的，如果没有确凿证据表明交易价格是公 允的，在符合收入确认条件的前提下，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交 易价格超过出售商品账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。 　　（二）转移应收债权 　　上市公司将其应收债权转移给关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值 的差额，计入资本公积（关联交易差价）。 　　例４：Ｍ公司应收其他单位账款的账面余额为１０００万元，已提坏账准备 ７００万元，２００５年３月２７日，Ｍ公司的子公司Ｄ公司以１０００万元购入Ｍ 公司的应收债权，款项已经支付。 　　在这项关联交易中，Ｍ公司应收债权的账面价值为３００万元，而Ｍ公司的子公 司Ｄ公司却愿意以应收债权的账面余额１０００万元购买该债权。按照企业会计制度 规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，应按实际转移价格超过应收债权账面 价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计入资本公积（关联交易差价）。按照 这一原则，Ｍ公司的账务处理如下： 　　借：银行存款　　　　　１０００００００ 　　　　坏账准备　　　　　　７００００００ 　　　贷：应收账款　　　　　　　　　１０００００００ 　　　　　资本公积--关联交易差价　　　７００００００ 　　（三）出售其他资产 　　上市公司向关联方出售固定资产、无形资产和其他资产的，应将实际交易价格超 过相关资产账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。上市公司同时出售资 产、转移负债的，实际交易价格超过出售相关资产、负债账面价值的部分，计入资本 公积（关联交易差价）。 　　例５：２００５年６月２５日，Ｍ公司将部分固定资产、无形资产销售给关联方 Ｅ公司。出售固定资产的账面原价７８０万元，已提折旧６２０万元，已计提固定资 产减值准备６５万元，出售价格３５０万元；无形资产账面余额５０万元，未计提减 值准备，出售价格４５万元。款项已经收到，假定不考虑相关税费。 　　由于Ｍ公司与Ｅ公司是关联方，固定资产实际销售价格超过该资产账面价值的差 额，应计入资本公积；无形资产的实际销售价格未超过该资产账面价值的差额，与一 般会计处理相同，计入营业外支出。Ｍ公司的账务处理如下： 　　（１）出售固定资产 　　借：固定资产清理　　　　　９５００００ 　　　　累计折旧　　　　　　６２０００００ 　　　　固定资产减值准备　　　６５００００ 　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　７８０００００ 　 　借：银行存款　　　　　 ３５０００００ 　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　３５０００００ 　 　借：固定资产清理　　 　２５５００００ 　　贷：资本公积--关联交易差价　　　　２５５００００ 　　（２）出售无形资产 　　借：银行存款　　　　　　　４５００００ 　　 营业外支出　　　　　　　５００００ 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　５０００００ 　　需要说明的是，上述各项资产在出售前，应按相关企业会计制度和准则的规定估 计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一 并结转。　　 (4)