从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品的附 加值进行征税，因而增值税是相对中性的税种，也就是说比较能够体现税收的“公平”。 然而由于增值税的设计原理是基于一个完整的“链条”假设，而这一“链条”在我国 由于小规模纳税人的存在、征税范围的限制及某些税制上的特别规定等出现了许多失 之公平“断链”的现象，坏账损失造成企业的税收损失即是其中之一。下面举例说明。 　　例：某企业为一般纳税人，适用税率１７％，某月销售商品一批，价税合计 １１７万元，双方约定货到付款，已开具增值税专用发票。该企业会计分录为（以下 会计分录单位：万元）； 　　借：应收账款　　１１７ 　　贷：主营业务收入　　１００ 　　 应交税金－－应交增值税（销项税金）　　１７ 　　月度终了后，该企业将该笔销项税金于次月１０日前向当地税务机关申报纳税。 由于购货单位生产经营情况恶化，导致该笔货款超过期限未收回，并在随后对方的破 产清算中，该笔货款未能收回。该企业将该笔货款作坏账损失，会计处理如下： 　　１、直接转销法 　　借：管理费用--坏账损失　　１１７ 　　贷：应收账款　　１１７ 　　２、备抵法（假设该笔货款未提坏账准备） 　　如企业坏账准备余额足以冲销坏账损失，则先冲销应收账款，再补提坏账准备。 　　企业会计分录为： 　　借：坏账准备　　１１７ 　　贷：应收账款　　１１７ 　　借：管理费用　　１１７ 　　贷：坏账准备　　１１７ 　　如企业坏账准备余额不足以冲销坏账损失，假设缺口金额为１０万元，则会计分、 录为： 　　借：管理费用　　１０ 　　 坏账准备　　１０７ 　　贷：应收账款　　１１７ 　　通过以上会计分录，可以发现应收而不能收回的应收账款作为坏账损失在管理费 用中列支了，而应收账款中的对应增值税销项税金也司样成为了一种损失，而由销货 企业承担，这和增值税作为价外税的计税原理则是背道而驰的，对纳税人来说，国家 已将这部分税收征缴入库，而这部分税收损失由其“买单”也是相当不公平的。 　　为此，提出如下两个设想方案。 　　１、税收损失直接抵免所得税 　　由于企业损失的增值税销项税金已向税务机关申报纳税，因而企业坏账损失中的 税收损失按照税收公平合理的原理，应由国家实行退税政策。笔者设想可以参照国产 设备抵免企业所得税政策，实行税收损失直接抵免企业所得税政策。即将企业每年坏 账损失中的税收损失部分，从“管理费用-坏账损失”中分离出来，从企业比前一年 度新增的所得税额中直接抵免，不足抵免部分可从以后年度新增所得税额中抵免，但 最长抵免年限为５年，超过年限不再予以抵免。以上述资料为例，假设该企业上年度 入库所得税３２万元，本年度应纳所得税６０万元，则： 　　可抵免所得税额＝１１７００００÷１．１７　×１７％-１７００００× ３３％＝１７００００－５６１００＝１１３９００元； 　　实际抵免所得税额＝１１３９００元；　　 　　企业本年度实际缴纳所得税额＝６０００００－１１３９００＝４８６１００元。 　　２、税收损失直接抵免增值税或直接退还增值税 　　企业坏账损失中的税收损失部分，可从发生坏账损失次月的应纳税额中直接抵免， 如该企业损失次月应申报缴纳增值税２０万元，则企业应将坏账损失中的税收损失部 分冲减，然后再在计算缴纳增值税时予以直接抵免。会计处理为： 　　借：应交税金--应交增值税 　　（增值税减免）１７ 　　贷：管理费用--坏账损失　　１７ 　　当月实际应纳增值税＝２０００００-１７００００＝３００００元。 　　也可对企业开展增值税年度清算，按企业发生的坏账损失进行价税分离后予以退 税处理。如该企业本年度只发生上述坏账损失，则计算应退增值税会计处理如下：　 　　借：银行存款　　１７ 　　贷：补贴收入--增值税退税　　　１７ 　　由于原先坏账损失已在管理费用中列支，因而该笔退税收入应计入所得额计征企 业所得税，进行相应的所得税纳税调整。 (4)