５．３　小企业发生的各项生产费用如何进行账务处理？ 　　（１）发生的各项直接生产费用，借记“生产成本”科目（基本生产成本、辅助 生产成本），贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“材料”、“应付福利 费”等科目。 　　（２）各生产车间生产产品应负担的制造费用，借记“生产成本”科目（基本生 产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 　　（３）辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产 品，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”科目（基 本生产成本）、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“生产成 本”科目（辅助生产成本）。 　　【例５－１】某小企业基本生产车间生产甲、乙两种产品。根据“发料凭证汇总 表”的记录，本月份基本生产车间共领用材料２６２０００元。其中，１５００００ 元材料用于甲产品生产，１０００００元材料用于乙产品生产，基本生产车间的管理 部门领用材料２０００元，辅助生产车间领用材料１００００元。根据“工资结算汇 总表”结算的本月应付基本生产车间生产工人工资为８３０００元。其中，生产甲产 品生产工人工资３２０００元，生产乙产品生产工人工资２８０００元，基本生产车 间管理人员工资１５０００元，辅助生产车间工资８０００元。按照应付工资总额的 １４％计提福利费。月末计提折旧１５０００元。其中，基本生产车间１３２４０元， 辅助生产车间１７６０元。该企业辅助生产车间不设“制造费用”账户，月末当期费 用全部转出，基本生产车间负担７５％、行政管理部门负担２０％、销售机构负担 ５％。假定甲、乙两种产品本月无其他耗费，制造费用按生产工人工资比例进行分配。 甲、乙两种产品均于本月末完工并验收入库，且无月初在产品成本和月末在产品成本。 　　根据上述业务编制如下会计分录： 　　①领用原材料 　　借：生产成本--基本生产成本（甲产品）　１５００００ 　　　　　　　　--基本生产成本（乙产品）　１０００００ 　　　　　　　　--辅助生产成本　　１００００ 　　　　制造费用--基本生产车间　　２０００ 　　　贷：材料　　２６２０００ 　　②分配工资 　　借：生产成本--基本生产成本（甲产品）　　３２０００ 　　　　　　　　--基本生产成本（乙产品）　　２８０００ 　　　　　　　　--辅助生产成本　　８０００ 　　　　制造费用--基本生产车间　　１５０００ 　　　贷：应付工资　　８３０００ 　　③计提福利费 　　借：生产成本--基本生产成本（甲产品）　　４４８０ 　　　　　　　　--基本生产成本（乙产品）　　３９２０ 　　　　　　　　--辅助生产成本　　１１２０ 　　　　制造费用--基本生产车间　　２１００ 　　　贷：应付福利费　　１１６２０ 　　④计提折旧 　　借：生产成本--辅助生产成本　　１７６０ 　　　　制造费用--基本生产车间　　１３２４０ 　　　贷：累计折旧　　１５０００ 　　⑤分配、结转辅助生产成本 　　借：制造费用--基本生产车间　　１５６６０ 　　　　管理费用　　４１７６ 　　　　营业费用　　１０４４ 　　　贷：生产成本--辅助生产成本　　２０８８０ 　　⑥分配、结转制造费用 　　制造费用＝２０００＋１５０００＋２１００＋１３２４０＋１５６６０＝ ４８０００（元） 　　费用分配率＝４８０００÷（３２０００＋２８０００）＝０．８ 　　甲产品＝３２０００×０．８＝２５６００（元） 　　乙产品＝２８０００×０．８＝２２４００（元） 　　借：生产成本--基本生产成本（甲产品）　　２５６００ 　　　　　　　　--基本生产成本（乙产品）　　２２４００ 　　　贷：制造费用--基本生产车间　　４８０００ 　　⑦结转完工产品成本 　　借：库存商品--甲产品　　２１２０８０ 　　　　　　　　--乙产品　　１５４３２０ 　　　贷：生产成本--基本生产成本（甲产品）　 ２１２０８０ 　　　　　　　　　--基本生产成本（乙产品）　　１５４３２０ (4)