问：我企业是增值税一般纳税人。２００５年初，企业新购进一套无纺布生产线， 试生产调试时，用了２０万元的原料，并将生产出来的成本为２５万元的产品（尚未 完全达到质量标准，单价只有合格产品的一半左右）按市场价格销售，取得销售收入 １５万元，净支出为１０万元。按照会计制度规定，收入已冲减固定资产在建工程成 本。 　　根据所得税相关税法的规定，试生产产品收入应计入应税所得。而且，按照增值 税相关税法规定，试产产品销售也要缴纳增值税。请问：会计上对此如何进行核算处 理？如将试生产领用的原材料支出列入固定资产在建工程，原料进项税额要不要转出？ 　　答：根据《企业会计制度》第三十一条的规定，工程达到预定可使用状态前因进 行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状 态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本计入在建工 程成本，销售或结转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。因 此，贵公司会计处理如下： 　　领用２０万元原材料时， 　　借：在建工程　　２０００００ 　　　贷：原材料　　２０００００ 　　取得销售收入１５万元时， 　　借：银行存款　　１７５５００　 　　　贷：在建工程　　１５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　２５５００ 　　或者，预计售价为１５万元时，从在建工程中结转库存商品（产成品）， 　　借：产成品　　１５００００　 　　　贷：在建工程　　１５００００ 　　取得销售收入１５万元时， 　　借：银行存款　　１７５５００ 　　　贷：产品销售收入　　１５００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　２５５００ 　　结转产成品成本时， 　　借：产品销售成本　　１５００００ 　　　贷：产成品　　１５００００ 　　从上述会计处理中看到，企业试生产过程中领用的原材料，其进项税额没有转出 并计入在建工程，仍然作为进项税额作了抵扣。主要理由是：按照《增值税暂行条例》 规定，只有用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，才不得从销项税额 中抵扣。企业生产出来的产品，无论是试生产产品还是正式生产出来的产品，均属于 应税产品，需要按照规定缴纳增值税。虽然在会计处理上是放在在建工程核算中，但 是根据增值税相关税法规定分析，实质上还是全部用于生产应税产品，因而，用于生 产应税产品的进项税额可以抵扣，会计上也就不必进行账务调整处理。 　　企业所得税方面又将如何处理呢？国家税务总局《关于企业所得税若干问题的通 知》（国税发［１９９４］１３２号）文件规定，企业在建工程发生的试运行收入， 应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。按此规定，企业试运行过程 中的产品销售收入１５万元，必须并入应纳税收入缴税。但按照收入与成本配比原则 要求，与此相关的成本也应该予以税前扣除，试运行生产的产品成本为２５万元，税 前扣除后净支出为１０万元，所以，企业应调减当期应纳税所得额１０万元。由此也 形成了企业的在建工程转为固定资产后，会计上的固定资产价值比税收上的固定资产 计税价值多１０万元的结果。企业应在以后各期计提固定资产折旧及纳税申报时，按 规定进行纳税申报调整，总计应调增应纳税所得额１０万元。　（a20050620） (4)