【中华财税信息网北京03/16/2005信息】　问：我公司是一家从事印刷业的企业， １９９７年１２月，公司新购置了一条生产线，购置成本为５６００００元；采用平 均年限法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的５％，预计使用年限为６年。但 是税法规定的使用年限为１０年，为此，我公司在每年所得税汇算清缴中，均按照税 法规定的年限对固定资产折旧进行了纳税调整。２００４年６月，由于该设备已经超 过实际使用年限，无法正常使用，公司按规定进行了报废处理。请问，我公司已经调 整的折旧差额是一次性税前扣除，还是按剩余４年分期税前扣除？如何进行税收和会 计处理？ 　　答：根据会计制度规定，你公司每年已经提取折旧的金额为：５６００００× （１－５％）÷６＝８８６６６．６７（元），６年合计已提取折旧５３２０００元； 而按照税法规定，每年可以税前扣除的折旧金额为：５６００００×（１－５％）÷ １０＝５３２００（元），６年中，合计可以税前扣除的折旧金额为３１９２００元。 按此计算，你公司从１９９８年～２００３年，每年应该调增应纳税所得额 ３５４６６．６７元（８８６６６．６７－５３２００），合计调增２１２８００元 （３５４６６．６７×６）。该数额正好等于你公司已经提取的折旧额与税法允许税 前扣除的折旧额金额之差（５３２０００－３１９２００）。也就是说，你公司的问 题是这部分已经调增的２１２８００元应纳税所得额能不能确认为财产损失、该如何 进行税收与会计处理的问题。 　　如果该项固定资产没有报废，仍然在２００４年以及以后３年继续使用的话，那 么，每年还是可以调减应纳税所得额５３２００元，４年合计调减２１２８００元 （５３２００×４）。但是，由于该项固定资产实际已经在２００４年度报废，确实 属于发生了永久或实质性损害，根据国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要 明确的有关所得税问题的通知》（国税发［２００３］４５号）和《企业财产损失税 前扣除管理办法》（国税发［１９９７］１９０号）规定，企业的各项资产当有确凿 证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险 赔偿后，应确认为财产损失。但是你公司须及时向主管税务机关申报扣除财产损失， 不得在不同纳税年度人为调剂。因此，经税务部门按规定审核批准后，你公司可以一 次性在２００４年度税前扣除。如果你公司所得税会计采用的是应付税款法核算，则 直接将减除２１２８００元后的应纳税所得额计算出相应的所得税金额后，借记“所 得税”，贷记“应交税金——应交所得额”；如果你公司所得税会计采用的是纳税影 响会计法核算，由于平时每年在调增应纳税所得额时借记“递延税款”，贷记“应交 税金--应交所得税”，因此，当年一次性调减应纳税所得额时，除当年正常核算所得 税外，还要与前面对照调整账务，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“递延税 款”。 （a20050315） (4)