【中华财税信息网北京03/15/2005信息】　２．４８　小企业以应收债权融资或 出售应收债权如何进行账务处理？ 　　小企业以应收债权融资或出售应收债权分别不同情况进行账务处理： 　　（１）小企业以应收账款等应收债权为质押取得银行借款时，应按照实际收到的 款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银 行借款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。 　　【例２－２８】某小企业与当地工商银行签订协议，以该企业５００００元的应 收账款作为抵押向银行借款，筹得资金４００００元存入企业账户，期限６个月。按 照有关规定支付银行手续费２００元，以银行存款付讫。有关会计分录如下： 　　借：银行存款　　 ４００００ 　　　贷：短期借款　　　　　　 　　４００００ 　　借：财务费用　　　　　　　 ２００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　２００ 　　（２）企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的 协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向 出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情 况下，其账务处理为： 　　①企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同） 的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记 “坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售 出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出”或贷记 “营业外收入”科目。 　　【例２－２９】某小企业将其应收账款４０００００元让售给某金融公司，扣除 协议中约定预计将发生１０％的销售退回和销售折让款后，收到全部应收账款金额的 ９０％。为让售应收账款，企业付给金融公司应收账款总额的５％的费用。截止让售 时，企业已按全部让售应收账款的２％计提了坏账准备。有关让售应收账款的会计分 录如下： 　　借：银行存款　　３４００００（３６００００－２００００） 　　　　坏账准备　　 ８０００ 　　　　财务费用　 　２００００ 　　　　其他应收款　　４００００ 　　　贷：应收账款　　 ４０００００ 　　　　　　营业外收入　　 ８０００ 　　②实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其 他应收款”科目的金额，应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业 务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增 值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其 他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。 　　企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应 收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构 的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算；对应向银 行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科 目核算。 　　【例２－３０】承【例２－２９】资料，如果让售的应收账款发生部分商品销售 退回，其金额与协议预计将发生的销售退回金额一致。该企业适用的增值税率为 １７％。编制如下会计分录： 　　借：主营业务收入　 　３４１８８ 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　５８１２ 　　　贷：其他应收款　 　４００００ 　　如果是在折扣期内让售的应收账款，债务人享受了１％的现金折扣，同时，让售 应收账款中有３６０００元的商品有质量问题，债务人要求作为销售折让处理。企业 同意将上述业务分别进行销售折让和现金折扣处理，应编制如下会计分录： 　　借：主营业务收入　　３０７６９ 　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　５２３１ 　　　　财务费用　 　４０００ 　　　贷：其他应收款　　 ４００００ 　　如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其如何进行账务处理应比 照小企业会计制度中关于资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。 　　（３）企业在出售应收债权过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从 债务人处收回时，银行有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义 务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，则应按小企业会计制度中关于 以应收债权为质押取得借款的如何进行账务处理原则执行。 　　【例２－３１】承上例，假定让售应收账款中有３８０００元的商品有质量问题， 债务人要求作为销售折让处理，并已补付给金融公司销售折让款２０００元，应编制 如下会计分录： 　　借：主营业务收入　 　 ３２４７９ 　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　５５２１ 　　　　财务费用　　 ４０００ 　　　贷：其他应收款　　 ４００００ 　　　 　银行存款　 　２０００ (4)