【中华财税信息网北京01/26/2005信息】 在企业经营过程中，不仅要注重经济
效益，也要注重社会效益，因此，捐赠业务经常发生。由于我国对于捐赠业务的会计
规定与税收规定往往不一致，因此期末必须进行纳税调整。
一、接受捐赠的纳税调整
《
国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》
（国税发［２００３］４５号，以下简称４５号文）中规定：企业接受捐赠的货币性
资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币
性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法
计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困
难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过５年的期间内均匀计入各年度的应纳
税所得额。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将
来销售处理时，可按税法规定结转销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无
形资产摊销额。
《
企业会计制度》规定，企业接受任何形式的捐赠均不确认为一项收入，而是确
认为一项所有者权益，记入资本公积账户。设“资本公积--接受现金捐赠”，“资本
公积--接受捐赠非现金资产准备”两个明细科目。
由于４５号文规定，接受捐赠应计入当期应纳税所得额，而会计制度则规定不确
认为收入，因此，接受捐赠构成了一项永久性差异，其影响纳税金额直接体现在当期。
接受现金捐赠时，分录为：
借：银行存款
贷：资本公积--接受现金捐赠
应交税金--应交所得税
接受实物捐赠时，作分录：
借：固定资产等
贷：应交税金--应交所得税（确认价×现行税率）
资本公积--接受捐赠非现金资产准备
处置接受捐赠的实物时，作分录：
借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备
贷：资本公积--其他资本公积
“接受捐赠非现金资产准备”明细账与“接受现金捐赠”和“其他资本公积”两
个明细账不相同，该明细账余额不得用于转增资本。
例１．某内资企业２００３年１０月份接受捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发
票等有关单据确定其价值为１０００００元，估计折旧额为２００００元，不考虑设
备的运输、安装等费用，所得税税率３３％，则当期应纳所得税＝（１０００００－
２００００）×３３％＝２６４００（元）
会计处理如下：
借：固定资产--××设备 １０００００
贷：累计折旧 ２００００
应交税金--应交所得 ２６４００
资本公积--接受捐蹭非现金资产准备 ５３６００
若２００４年３月份出售该设备，售价为１１００００元，存入银行，出售时累
计折旧３００００元。无清理费用，因售价大于原值，应缴纳增值税＝
［１１００００÷（１＋４％）］×４％×５０％＝２１１５．３８（元）
应纳城建税＝２１１５．３８×７％
＝１４８．０７（元）
应交教育费附加＝２１１５．３８×３％
＝６３．４６（元）
账面清理收益＝１１００００－（１０００００－３００００）－
２１１５．３８－２１１．５３
＝３７６７３．０９（元）
会计处理如下：
借：累计折旧 ３００００
固定资产清理 ７００００
贷：固定资产--××设备 １０００００
借：银行存款 １１００００
贷：固定资产清理 １１００００
借：固定资产清理 ２３２６．９１
贷：应交税金--应交增值税 ２１１５．３８
--应交城建税 １４８．０７
其他应交款--教育费附加 ６３．４６
借：固定资产清理 ３７６７３．０９
贷：营业外收入--处理固定资产收益 ３７６７３．０９
借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 ５３６００
贷：资本公积--其他资本公积 ５３６００
二、对外捐赠的纳税调整
企业所得税法规定：纳税人用于公益救济性的捐赠，在年应纳税所得额３％（金
融保险企业为１．５％）以内的部分，准予据实扣除，超过部分不予扣除。企事业单
位、社会团体等社会力量，通过非盈利性社会团体和政府部门，向红十字事业的捐赠，
向福利性、非盈利性的老年服务机构的捐赠；向农村义务教育的捐赠：向公益性青少
年活动场所的捐赠等，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。企业等社会力量通过中华
社会文化发展基金会对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额在年度应纳税所得额
１０％以内的部分，可在计算应纳税所得顿时予以扣除。纳税人直接向受赠人进行的
捐赠和非公益性、救济性捐赠，不得在税前扣除。
国税发［２００３］４５号文件中规定：企业将自产、委托加工和外购的原材料、
固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公
允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法
律法规的公益性捐赠外，一律不得在税前扣除。
《企业会计制度》规定，企业发生的一切捐赠支出，无论是否属于公益性、救济
性捐赠，均列为营业外支出，最终冲减本年利润。
从上面的规定可知：非公益性、救济性捐赠，超过规定比例的公益性、救济性捐
赠等税法不允许扣除的捐赠额，构成了永久性差异，期末应调整应纳税所得额。
例２．某企业将自产产品１０００件（账面成本每件１０元，同类售价每件１５
元）用于以下捐赠：２００件通过政府部门向农村义务教育捐赠；５００件通过减灾
委员会捐给灾区；３００件直接捐给某希望小学。适用所得税税率３３％，增值税税
率１７％，账面利润８４９６０元。
捐赠时，分录为：
借：营业外支出 １２５５０
贷：库存商品 １００００
应交税金--应交增值税（销项税额） ２５５０
该项业务，期末纳税调整为：视同销售的计税收入１５０００元，计税成本
１００００元，年末调增应纳税所得额５０００元。捐赠调整：向农村义务教育的捐
赠，允许税前全额扣除，其列入营业外支出的金额２５１０元（２０００＋３０００
×１７％＝２５１０），不需要调整；直接进行的捐赠，不允许税前扣除，应调增应
纳税所得额３７６５元（３０００＋４５００×１７％＝３７６５）；向灾区捐赠在
年度应纳税所得额３％以内，允许税前扣除。超过部分，不允许税前扣除，应调增应
纳税所得额。该部分已列入营业外支出的金额为６２７５元（５０００＋７５００×
１７％＝６２７５），该企业账面利润８４９６０元，则年末应纳税所得额为
１０００００元（８４９６０＋３７６５＋６２７５＋５０００＝１０００００），
允许捐赠额３％为３０００元，则不允许税前扣除的捐赠额为３２７５元，调增应纳
税所得额３２７５元。实际应纳税所得额为９７０００元（１０００００－６２７５
＋３２７５＝９７０００），应纳所得税为３２０１０元（９７０００×３３％＝
３２０１０）。（ａｓ２００５０１０２７１２）
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