【中华财税信息网北京01/14/2005信息】　企业在生产经营过程中所进行的各类 交易，按照交易对象的属性，可以分为货币性交易和非货币性交易。非货币性交易不 同于企业发生的一般交易行为，它是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交 换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 　　在实务中，也可能在换入、换出非货币性资产的同时，支付或者收取一定金额的 货币性资产，即补价。这类交易是属于货币性交易还是非货币性交易，通常要看补价 占整个交易金额的比例，一般以２５％作为参考标准。如果支付的补价占换入资产公 允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于 ２５％，则视为非货币性交易；如果高于２５％，则视为货币性交易。 　　差异分析 　　《企业会计准则--非货币性交易》（以下简称《准则》）规定，在非货币性交易 情况下，如果不涉及补价，交易双方均不确认非货币性交易损益；但在涉及补价的情 况下，收到补价的一方应当按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值 的比例确认非货币性交易损益，计入当期“营业外收入”或“营业外支出”科目。 　　按照相关税法的规定，以非货币性资产换取其他非货币性资产，实际上是一种有 偿出让资产的行为，只不过换取的不是货币，而是货物或其他经济利益。应将非货币 性交易分解为出售或转让持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产两项经济业务 进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税和所得税。 　　由此可见，对于不涉及补价的非货币性交易，会计与税务处理存在明显的差异： 　　一是确认收入不同。不涉及补价时，会计上不确认非货币性交易损益；而税务上， 交易双方均应按照换出资产的公允价值与账面价值的差额确认财产转让所得或损失。 　　二是换入资产的计价不同。会计规定，不涉及补价时，应按换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；而税法规定应按换入资产的公允 价值确认其入账价值。 　　纳税调整 　　例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为１７％。２００３年 ９月，甲公司以其生产的Ａ产品与乙公司的Ｂ商品进行交换，双方对换入的资产均作 为库存商品核算，并取得对方开具的增值税专用发票。Ａ产品的账面价值为 ４００００元，公允价值（不含增值税，下同）和计税价格均为６００００元。Ｂ商 品的账面价值为７００００元，公允价值和计税价格均为６００００元。２００４年 ４月，甲公司将换入的Ｂ商品出售，价款为８００００元（不含增值税，下同）。 ２００４年５月，乙公司将换入的Ａ产品出售，价款为９００００元。 　　为简化计算和便于理解，假设甲、乙公司均未对换入、换出的资产计提减值准备， 上述业务过程中不考虑城建税、教育费附加因素。 　　甲公司的会计与税务处理 　　１、２００３年９月，甲公司用Ａ产品换入Ｂ商品。根据《增值税暂行条例》的 规定，应作为销售计算增值税销项税额＝６００００×１７％＝１０２００元。 　　借：库存商品--Ｂ商品　　　　　　　　　　　４００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　　１０２００ 　　　贷：库存商品--Ａ产品　　　　　　　　　　　　　　　４００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　１０２００ 　　２００３年，会计上对非货币性交易不确认收益。而税务上确认产品销售收入 ６００００元，产品销售成本４００００元，即确认非货币性交易所得２００００元 （６００００－４００００）。因此，甲公司在申报２００３年企业所得税时，应调 增应纳税所得额２００００元。此时，Ｂ商品的计税成本为６００００元。 　　２、２００４年４月，甲公司将Ｂ商品出售，增值税销项税额＝８００００× １７％＝１３６００元。 　　借：银行存款（应收账款）　　　　　　　　　　９３６００ 　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　８００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　１３６００ 　　同时，结转相应的成本， 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　４００００ 　　　贷：库存商品--Ｂ商品　　　　　　　　　　　　　　　　４００００ 　　２００４年，会计上对这笔业务确认产品销售收入８００００元，产品销售成本 ４００００元，即确认销售利润４００００元（８００００－４００００）。而税务 上确认销售收入８００００元，计税成本６００００元，即确认商品转让所得 ２００００元（８００００－６００００）。由此可见，会计处理比税务处理多计收 益２００００元（４００００－２００００）。因此，甲公司在申报２００４年企业 所得税时，应调减应纳税所得额２００００元。 　　乙公司的会计与税务处理 　　１、２００３年９月，乙公司用Ｂ商品换入Ａ产品，增值税销项税额＝ ６００００×１７％＝１０２００元。 　　借：库存商品--Ａ产品　　　　　　　　　　７００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　　１０２００ 　　　贷：库存商品--Ｂ商品　　　　　　　　　　　　　　　７００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　　　　　　　１０２００ 　　２００３年，会计上对非货币性交易不确认为收益。而税务上确认产品销售收入 ６００００元，产品销售成本７００００元，即确认非货币性交易损失１００００元 （６００００－７００００）。因此，乙公司在申报２００３年企业所得税时，应调 减应纳税所得额１００００元。此时，Ａ产品的计税成本为６００００元。 　　２、２００４年５月，乙公司将Ａ产品出售，增值税销项税额＝９００００× １７％＝１５３００元。 　　此笔业务的会计分录与甲公司基本相同（略）。 　　２００４年，会计上对这笔业务确认产品销售收入９００００元，产品销售成本 ７００００元，即确认销售利润２００００元（９００００－７００００）。而税务 上确认销售收入９００００元，计税成本６００００元，即确认商品转让所得 ３００００元（９００００－６００００）。由此可见，会计处理比税务处理少计收 益１００００元（３００００－２００００）。因此，乙公司在申报２００４年企业 所得税时，应调增应纳税所得额１００００元。 　　综上，在不涉及补价的情况下，交易双方在交换非货币性资产时，应按税法规定 调整应纳税所得额；但将换入的资产出售时应作相反的纳税调整。因此，整个交换及 处置过程中应调增的应纳税所得额为零。（bu20050114） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)