【中华财税网北京11/04/2004信息】　账务调整是纳税人根据《税务检查结论》 和《处理决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。 　　纳税人进行账务调整时应注意：必须与现行会计核算原理相符合；必须与现行税 收、财政法规相统一；必须针对实际，尽量从简，方便实用；必须消除账面的虚假数 字，真实地反映会计核算情况。具体说来，应区分不同年度、不同情况进行处理。 　　一、本年度 　　本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收。纳税人应按正常的会计核算程序 和会计制度，调整与本年度相关的账目，以保证本年度应缴税金和账务核算真实、正 确。现举例加以说明： 　　例如，宏丰公司用自产的库存商品归还往来单位的欠款４６．８万元，该批库存 商品的成本３５万元，宏丰公司原来的账务处理： 　　借：应付账款４６．８ 　　　贷：库存商品　４６．８ 　　用自产的库存商品还欠款应作销售处理，企业直接冲减库存商品，未计收入和计 提增值税，影响应纳税所得额。正确的会计处理应为：第一种方法是用红字冲销原来 的分录，再按会计核算的要求做正确的分录；第二种方法是： 　　记收入时 　　借：应付账款　４６．８ 　　　贷：产品销售收入　４０ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　６．８ 　　转成本时 　　借：产品销售成本　３５ 　　　贷：库存商品　３５ 　　从两组分录中，我们不难看出，企业应记收入４０万元、销项税额６．８万元、 商品销售成本３５万元。而企业未记收入、成本及销项税额，还多冲减库存商品 １１．８万元。因此，该企业必须补记来记成本、销项税，同时冲减多转库存商品， 调账分录为： 　　借：产品销售成本　３５ 　　　贷：产品销售收入　４０ 　　　　　应交税金--增值税检查调整　６．８ 　　　　　库存商品　１１．８（红字） 　　企业所以用红字冲减库存商品是为了避免“库存商品”账户的虚增和虚减。将调 账分录登记到账簿中，抵消原账务处理的错误，其结果与正确会计核算完全一致。 　　在实际操作中容易出现的问题是将查出的影响利润数字直接通过“本年利润”科 目进行调整，这是不正确的。因为它会导致“账表不符”，影响利润数字为４０－ ３５＝５（万元） 　　若调账： 　　借：库存商品　１１．８ 　　　贷：本年利润　５ 　　　　　应交税金--增值税检查调整　６．８ 　　由于未调收入就直接调了利润数，在期末编制损益表时，会出现损益表上的利润 额小于账面上的利润额，造成账表不符。 　　二、以前年度 　　对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户 及经营收支性账户已经账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序 对有关账户一一进行调整，一般使用“以前年度损益调整”科目，调整对上年利润的 影响。 　　“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。 “以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用， 而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而 调整本年度损益数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年 利润”科目，结转后，该科目应无余额。 　　企业由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按上述规 定进行所得税会计处理。 　　若上例为以前年度事宜，则调整分录为： 　　借：库存商品　１１．８ 　　　贷：以前年度损益调整　５ 　　　　　应交税金--增值税检查调整　６．８ 　　在实际操作中，我们应该注意，并不是所有的纳税调整事项都应该调整，如在 “营业费用”中列支的白酒广告费，在所得税前不得列支，但按会计原则应该在“产 品销售费用”中列支，该项业务不能作账务调整，只能作账外调整处理进行纳税。 （ｈ２００４１００３７１２） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)