【中华财税网北京11/04/2004信息】 委托贷款是指委托人提供资金，由金融企
业（受托人）根据委托人确定的贷款对象、金额、用途、期限、利率等代理发放、监
督使用并协助收回的贷款，其风险由委托人承担。
《
企业会计制度》规定，委托贷款应按期计提利息，但是，如果应收利息到期未
收回的，应当停止计提利息，立即将已确认的利息收入予以冲回，并在备查簿中登记
冲回的利息金额；以后收回已冲减利息收入的利息时，冲减委托贷款本金；只有待本
金能够收回时，才能确认委托贷款的投资收益。这里体现的主要是会计核算的谨慎性
原则。
根据《营业税税目注释（试行稿）》及《
营业税暂行条例》19687第十一条的规
定，企业将资金贷与他人使用应按“金融保险业”税目依５％的税率缴纳营业税；委
托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。同时，《国家税
务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发［２００２］１３号）又规定：
“金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机
构代委托人收讫贷款利息的当天。”
此外，《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条规定，纳税人应纳税所得额
的计算，以权责发生制为原则。
例：甲公司座落在市区，２００３年３月１日，委托银行贷款给乙公司
１００００００元，年利率为６％，贷款期限为一年，利息每三个月支付一次，于到
期后的次月１５日支付。６月１５日，甲公司收到银行转来的扣除相关税款后的利息；
１２月１５日，收到第二期利息；２００４年３月１５日收到贷款本金及第第三、第
四期利息。假定甲公司以三个月为一期计提利息。
２００３年３月１日，委托银行发放贷款时，
借：委托贷款-本金 １００００００
贷：银行存款 １００００００
５月底，计提利息。利息收入为１５０００元（１００００００×６％÷４），
应缴纳营业税７５０元（１５０００×５％）、城建税５２．５０元（７５０×７％）、
教育费附加Ｚ２．５０元（７５０×３％），则利息净收入为１４１７５元
（１５０００－７５０－５２．５０－２２．５０）。
借：委托贷款-利息 １４１７５
贷：投资收益-委托贷款利息收入 １４１７５
６月１５日，收到银行转来的贷款利息（已扣过相关税金），
借：银行存款 １４１７５
贷：委托贷款-利息 １４１７５
８月底，计提利息的分录与５月底相同，
９月１５日，未收到委托贷款利息，应将８月底已确认的利息冲回，
借：投资收益-委托贷款利息收入 １４１７５
贷：委托贷款-利息 １４１７５
１１底，由于未收到委托贷款利息，不再计提利息。
１２月１５日，甲公司收到银行转来第二期利息１４１７５元，应冲减委托贷款
本金。
借：银行存款 １４１７５
贷：委托贷款-本金 １４１７５
综上，２００３年，会计上仅确认第一期利息收入１４１７５元；而税务上按权
责发生制原则应确认三期利息收入４２５２５元（１４１７５×３），会计比税务少
计收益２８３５０元（４２５２５－１４１７５）。因此，甲公司申报２００３年所
得税时，应调增应纳税所得额２８３５０元。
２００４年２月底，由于未收到上期委托贷款利息，不得再计提利息。
３月１５日，收到委托贷款本金和第三期、第四期利息１０２８３５０元。此时，
“委托贷款-本金”科目的余额为９８５８２５元（１００００００－１４１７５），
应确认的利息收入为４２５２５元（１０２８３５０－９８５８２５）。
借：银行存款 １０２８３５０
贷：委托贷款--本金 ９８５８２５
投资收益-委托贷款利息收入 ４２５２５
由上看出，２００４年，会计上确认利息收入４２５２５元；但税务上仅确认第
四期利息收入１４１７５元，会计比税务多计收入２８３５０元（４２５２５－
１４１７５）。因此，甲公司申报２００４年所得税时，应调减应纳
税所得额２８３５０元。
综上所述，甲公司２００３年、２００４年应分别调增、调减应纳税所得额
２８３５０元。如果将２００３～２００４年整个作为一个期间看，则委托贷款的会
计处理与税务处理相一致。
这里需要注意的是，《国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通
知》（国税函［２００２］９６０号）规定，金融企业发放的贷款逾期（含展期）
９０天尚未收回的，此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回
时再计入当期应纳税所得额；已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应
收未收利息，如逾期９０天（不含９０天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得
额。但对于非金融企业不得适用上述规定，还应按权责发生制的原则计算缴纳企业所
得税，而不得冲减到期未收回的利息。（ｂｔ２００４１１０４５１２）
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