【中华财税网北京10/10/2004信息】 在企业经营活动中，近年来出现了大量的 平销业务，即生产企业以等于或高于商业经销售的价格将货物销售给商业企业，商业 企业再以等于或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商 业企业的进销差价损失。在这种销售方式下，生产企业返还给商业企业的利润一般按 其销量确定，商业企业购物越多则返点越高。 　　由于受到经济利益的驱使，商业企业会尽可能地采取各种促销措施以扩大销售， 对生产企业而言则可节省促销费用，因此，越来越多的生产企业采取这种促销方式。 虽说增值税是一根“链条”，从增值税税收收入的总量看，平销方式并不会造成税收 收入的减少，但可能会造成不同地区间增值税收入的非正常转移，且极易被用作偷逃 税的工具，给国家财政收入造成损失。为此，财政部、国家税务总局《关于平销行为 征收增值税问题的通知》规定：“自１９９７年１月１日起，凡增值税一般纳税人， 无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依从 所购货物的增值税税率计算应冲减进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中 予以冲减。”其计算公式为：当期应冲减进项税金；当期取得的返还资金×所购货物 适用增值税税率。 　　但《企业会计制度》以及会计准则中对平销业务的会计处理并未作出相关规定， 因而，实务中各企业的会计处理并不一致，较为混乱。为此，本文试对生产企业以现 金和实物返还给商业企业的两种主要平销方式的会计处理进行分析，并对如何进行纳 税稽查谈一些看法。 　　一、现金返利的会计处理 　　兹以某空调生产企业销售１００万元空调（不含税价）给批发商，月末返还现金 ２万元为例。 　　１．生产企业会计处理。根据笔者了解的情况，一般是如下处理的：①销售实现 时与正常销售没有区别，即：借：银行存款１１７万元；贷：主营业务收入１００万 元，应交税金--应交增值税（销项税额）１７万元。②支付现金返利时，有计入“销 售折扣与折让”、“营业费用”以及“营业外支出”等会计科目的情况，显而易见这 样处理是不妥当的。因为《企业会计制度》已取消了“销售折扣与折让“科目；而 “营业费用”则是核算企业销售过程中发生的费用；“营业外支出”是核算与生产经 营无直接关系的各项支出，记入该科目更不妥。笔者认为，比较合理的做法应是：借： 主营业务收入２万元；贷：银行存款２万元。 　　这里应注意的是，平销返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用 发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。 　　　由于生产企业的平销较为隐蔽，在对现金返利销售进行纳税稽查时，可通过比 较企业商品售价与市场同类商品的价差来发现。重点稽查企业支付现金返利时是否存 在以商业折扣、折让的名义开具红字发票以冲减销项税额的情况。 　　２．商业企业会计处理。根据业务性质分析，大多数平销返利是在商品售出后结 算的，故作为进货成本的减少、冲减“主营业务成本”较为恰当。上例的会计处理： 借：银行存款２万元；贷：主营业务成本１．７１万元，应交税金--应交增值税（进 项税额转出）０．２９万元。 　　在实务中，商业企业收到现金返利的会计处理不一。有计入收入的，也有冲减费 用的。虽说并不影响会计利润，对所得税的计算缴纳没有影响，但应稽查有没有按规 定冲减进项税额，以防纳税人偷逃增值税。还应稽查有没有以“其他应付款”的名义 长期挂账、不冲减进项税而偷逃增值税、不冲减营业成本而偷逃应纳所得税额的行为。 同时，应仔细检查银行日记账，对供货方经常转来的款项进行分析，检查库存商品明 细账，通过比较进销价格来发现是否有平销业务。另外，应告诫企业返利时尽量采取 银行转账方式，不要采取现金返利方式，以避免商业企业收取现金而不入账。 　　二、实物返利的会计处理 　　假设上例中的空调生产企业月末给予实物返利，商品生产成本１．５万元，售价 ２万元，其他资料不变。 　　１．生产企业会计处理。商品销售的会计处理同上。但实务中，以商品支付返利 时的会计处理并不一样，有计入费用的，也有计入营业外支出的，这样的处理如前所 述显然偷逃了增值税。对这笔业务应视同销售，会计处理如下：借：主营业务收入 １．７９万元；贷：库存商品１．５万元，应交税金--应交增值税（销项税额） ０．２９万元。 　　具体操作时有的企业不按视同销售增加销项税额，而将其作进项税额转出，转出 的进项税额按０．２２万元（１．５÷１．１７×０．１７）计算，两者相差 ０．０５万元，显然是投机取巧。在实务中，还有的企业发出商品返利时不冲减“主 营业务收入”，而将其计入“营业外支出”；不做确认销项税额处理，而只做进项税 额转出处理。因此，在纳税稽核时应检查企业的库存商品是否有非正常减少，是否有 发出的商品未入账，或以其他名义不做销售处理的偷逃税款情况。 　　２．商业企业会计处理。收到实物返利时，分两种情况处理：①若供货方开具增 值税专用发票，则：借：库存商品１．１７万元，应交税金--应交增值税（销项税额） ０．２９万元；贷：主营业务成本１．７１万元，应交税金--应交增值税（进项税额 转出）０．２９万元。②若不开具增值税专用发票，则：借：库存商品２万元；贷： 主营业务成本１．７１万元，应交税金--应交增值税（进项税额转出）０．２９万元。 　　在纳税稽核时，应首先检查企业是否有平销业务，返利是否存在，是否作进项税 转出。对于较难发现的实物返利不入账问题，可通过实地盘点、询问纳税人，甚至向 供货方函证或外调取证以获得第一手资料。（Ａｅ２００４０９０３６１３） (4)