【中华财税网北京09/30/2004信息】　《企业会计制度》及相关准则规定，企业 接受捐赠取得的资产，应按会计制度及相关准则的规定确定其入账价值。同时，企业 按税法规定确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应缴纳的所得税后，计入资本公积， 即对接受捐赠的资产不确认收入，不计入企业接受捐赠当期的利润总额。相关税法规 定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得 税；企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入， 并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大、并 入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过５年的期 间内均匀计入各年度的应纳税所得。举例说明如下： 　　例１：２００３年９月，甲企业向乙企业捐赠现金１０万元，乙企业当年实现的 利润总额为３０万元。 　　根据会计制度及相关准则规定，乙企业计入“待转资产价值”科目的金额为１０ 万元。 　　借：现金１０００００　 　　　贷：待转资产价值---接受捐赠货币性资产价值１０００００。 　　根据税法规定，乙企业２００３年接受捐赠的现金应缴企业所得税３３０００元 （１０００００×３３％）。 　　借：待转资产价值---接受捐赠货币性资产价值　１０００００ 　　　贷：资本公积---其他资本公积６７０００　 　　　　　应交税金---应交所得税３３０００ 　　按照税法规定，乙企业应将接受捐赠的现金计入应纳税所得，因此，申报 ２００３年企业所得税时应调增应纳税所得额１０万元。 　　接本例，如果乙企业２００３年亏损８０万元，则２００３年度的应纳税所得额 为－７０万元（－８０００００＋１０００００），可免缴企业所得税。此时，应将 “待转资产价值”科目的余额全部转入“资本公积”科目。 　　借：待转资产价值--接受捐赠货币性资产价值１０００００ 　　　贷：资本公积--其他资本公积１０００００ 　　例２：２００４年１月１日，甲企业向乙企业捐赠一批原材料，账面成本为８０ 万元，市场价格为１００万元（不含税）。乙企业开具的增值税专用发票上注明价款 １００万元、增值税１．７万元。由于捐赠数额较大、乙企业将其并入当年应纳税所 得额缴税有困难，经主管税务机关审核确认，将其均匀计入２００４年和２００５年 的应纳税所得。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，该产品的增值税率为１７％， 乙企业２００４年、２００５年均实现利润１００万元。 　　会计制度及相关准则规定，企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关 准则规定确定入账价值，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额，按可抵扣的增 值税进项税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产 按税法规定确定的入账价值，贷记“待转资产价值”科目。乙企业接受捐赠材料的入 账价值为１００万元。 　　借：原材料１００００００　 应交税金--应交增值税（进项税额）１７００００　 　　　贷：待转资产价值---接受捐赠非货币性资产价值１１７００００ 　　２００４年，乙企业应转出的“待转资产价值”科目的金额为５８５０００元 （１１７００００÷２），应缴企业所得税１９３０５０元（５８５０００×３３％）。 　　借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值５８５０００　 　　　贷：资本公积--其他资本公积３９１９５０　 应交税金--应交所得税１９３０５０ 　　根据税法规定，乙企业应将接受捐赠的资产并入应纳税所得，因此，乙企业申报 ２００４年企业所得税时，应调增应纳税所得额５８５０００元。２００５年会计、 税务处理与２００４年相同。　 　　　　　　 (4)