【中华财税网北京09/27/2004信息】　第四节　债务重组应税“收益”的差异分 析 　　一、债务重组概述 　　（一）债务重组的定义 　　根据我国会计准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。 　　（二）债务重组方式 　　会计准则中规定了以下几种债务重组方式： 　　１．债务人即期清偿债务的债务重组 　　（１）以低于债务账面价值的现金清偿债务； 　　（２）以非现金资产清偿债务； 　　（３）债务转为资本； 　　（４）以上几种方式的组合。 　　２．债务人延期清偿债务的债务重组 　　（１）以非现金资产清偿债务； 　　（２）债务转为资本； 　　（３）修改其他债务条件（指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件 进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长债务 偿还期限并加收利息等）； 　　（４）以上几种方式的组合。 　　（三）债务重组“损益”的会计处理 　　债务重组业务在债务重组日进行会计处理，对涉及“损益”进行会计处理应遵循 的一般原则是： 　　（１）无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。 　　（２）债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账 面价值的差额，计入资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额， 作为损失直接计入当期损益。 　　（３）债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值 和相关税费之和与应付债务账面价值的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期 损益。 　　（４）以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权 而享有股权的份额之间的差额，确认为资本公积。 　　（５）以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于 未来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应 收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为 当期损失。如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权 的账面余额等于或小于未来应收金额，债务人或债权人均不作账务处理。债务人涉及 或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，冲减重组 后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计 金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在将来应收金额中， 在或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。 　　这里所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。账面 余额是指某科目的账面固定资产实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（４）