【中华财税网北京09/27/2004信息】　四、外销收入的比较 　　（一）新会计制度对外销收入的会计处理 　　新会计制度改变了以往的分行业会计制度对外销收入确认的标准。按以往的分行 业会计制度，企业向银行交单时作为确认收入的标准。新会计制度则是按不同的成交 方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种： 　　１．离岸价（ＦＯＢ） 　　离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款。这是指当货物于指定装运港越过船 舷时，卖方即完成其交货义务。这意味着买方从此时起，应负担一切费用和货物灭失 及损坏的风险。也就是说在货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风 险和报酬就转移给买方了，卖方可以确认相关的收入了。 　　２．成本加运费（ＣＦＲ） 　　成本加运费也称为成本加运费（指定目的港）条款。这是指买方必须支付成本和 将货物运至指定目的港所必需的运费，但货物交到船上以后的灭失或损坏的风险，以 及因故而发生的任何额外费用，则自货物越过在装运港的船舷时起，由卖方转移给买 方。也就是说在货物于指定装运港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就 转移给买方了，卖方可以确认相关的收入了。 　　３．到岸价（ＣＩＦ） 　　到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款。是指卖方除负有在ＣＦＲ条款 下的同样义务外，还必须就运输中买方负担的货物灭失或损坏的风险对货物保险。卖 方签订保险合同并支付保险费。卖方的责任自货物越过在目的港的船舷时起转移给买 方。也就是说在货物于指定目的港越过船舷时，该货物所有权上的主要风险和报酬就 转移给买方了，卖方可以确认相关的收入了。 　　除了上述常见的三个国际贸易条款外，还有ＥＸＷ、ＦＣＡ、ＣＰＴ、ＤＡＦ等 等多种国际贸易条款，具体可以查阅相关的资料。另外值得注意的是，美国等个别国 家在个别问题上还有自己的商业习惯，以致内容和解释与国际惯例稍有不同，需要国 内企业引起足够的注意。 　　［例６］２００１年７月，甲外资企业对日本客户出口服装一批，７月２０日收 到业务部门送来的向银行交单的出口发票（记账联）、箱单、报关单等单据，发票日 期是７月１３日，金额是ＵＳＤ２００００，报关单日期是７月１５日，７月２６日 收到运输部门通知该批服装于７月１５日装船，２６日抵达日本，客户已提货。该企 业采用当月月初汇率作为记账汇率，当月１日汇率是８．２７元。 　　（１）如果该企业按ＦＯＢ价和客户成交的话，应以装船日--７月１５日作为确 认收入的时间，具体账务处理如下： 　　借：应收账款--外币户　　１６５４００（ＵＳＤ２００００） 　　　贷：主营业务收入　　１６５４００ 　　（２）如果该企业按ＣＦＲ价和客户成交的话，也应以装船日--７月１５日作为 确认收入的时间，具体账务处理如下： 　　借：应收账款--外币户　　１６５４００（ＵＳＤ２００００） 　　　贷：主营业务收入　　１６５４００ 　　（３）如果该企业按ＣＩＦ价和客户成交的话，应以到港日--７月２６日作为确 认收入的时间，具体账务处理如下： 　　借：应收账款--外币户　　１６５４００（ＵＳＤ２００００） 　　　贷：主营业务收入　　１６５４００ 　　支付运费８０００元时： 　　借：主营业务收入　　８０００（记账时红字冲减贷方８０００元） 　　　贷：银行存款　　８０００ 　　支付保险费１００００元时： 　　借：主营业务收入　　１００００（记账时红字冲减贷方１００００元） 　　　贷：银行存款　　１００００ 　　（二）差异分析 　　由于外销收入涉及很多国际惯例和其他国家的法律，其复杂性是不言而喻的，因 此，税法为了保证其可操作性，统一按报关单上的日期和ＦＯＢ价金额作为确认外销 收入的标志。由此可见，税法和会计上对外销收入确认的差异是十分明显的。 　　上例（３），假如会计上１２月３０日确认收入，而在第２年支付运费８０００ 元、保险费１００００元，这时计算所得税时就应该扣除运费和保险费。 　　计算所得税应确认的收入＝１６５４００－１００００－８０００ 　　　　　　　　　　　　　＝１４７４００（元） 　　还有一个问题，税法和会计制度都规定，企业外币收入按本月月初汇率中间价或 发生当日汇率中间价折算成人民币收入记账，但是《外商投资企业和外国企业所得税 法实施细则》第１４条规定，外资企业申报所得税使用的汇率为外币买入价，而不是 平常使用的中间价。外币买入价一般低于中间价几个点，这是国家对外资企业的一个 优惠政策。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （４）