【中华财税网北京09/22/2004信息】　某股份有限公司被税务机关认定为增值税 一般纳税人，执行《企业会计制度》和现行企业所得税政策，企业所得税税率为 ３３％，２００１年主营业务收入１８７２０万元，税前会计利润总额２００万元， 企业已按会计利润总额提取并预缴所得税６６万元。假设２００２年１月２０日，注 册税务师受托代理企业所得税纳税申报。经审查企业的有关账证资料，发现下列问题： 　　１．“管理费用”中列支业务招待费２０５万元，审查“预提费用”账户，发现 企业本年度提取业务招待费４０万元，账务处理为： 　　借：管理费用--业务招待费　　４０００００ 　　　贷：预提费用--业务招待费　４０００００ 　　２．１２月份出口产品一批，应收出口贴息１５万元，尚未收到，企业作会计分 录如下： 　　借：应收补贴款　　　　　　　　１５００００ 　　　贷：补贴收入　　　　　　　　１５００００ 　　３．两笔应付账款合计３０万元，因债权人放弃债权，于期末结转至营业外收入， 账务处理为： 　　借：应付账款　　　　　　　　　３０００００ 　　　贷：营业外收入　　　　　　　３０００００ 　　分析： 　　（一）存在问题及调账。 　　１．企业发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调账分录如下： 　　借：预提费用--业务招待费　４０００００ 　　　贷：以前年度损益调整　　　　４０００００ 　　公司本期实际发生的业务招待费＝２０５－４０ 　　　　　　　　　　　　　　　　＝１６５（万元） 　　业务招待费扣除限额＝１５００×５‰＋（１８７２０－１５００）×３‰ 　　　　　　　　　　　＝７．５＋５１．６６ ＝５９．１６（万元） 　　应调增所得额＝１６５－５９．１６ ＝１０５．８４（万元） 　　２．根据财税［２００１］１２０号文件规定，对企业２００１年出口商品贴息 免征企业所得税，应调减应纳税所得额１５万元。 　　３．运用会计科目有误。根据《企业会计制度》的规定，因债权人放弃债权而无 法支付的款项应计入“资本公积”科目。调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　３０００００ 　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　３０００００ 　　根据现行税法规定，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”项 目。在调减当期营业外收入的同时，还应调增应纳税所得额３０万元。 　　（二）计算应补缴所得税。 　　税前会计利润总额＝２００＋４０－３０ 　　　　　　　　　　＝２１０（万元） 　　纳税调增项目金额＝１０５．８４＋３０ 　　　　　　　　　　＝１３５．８４（万元） 　　纳税调减项目金额＝１５（万元） 　　应纳税所得额＝２１０＋１３５．８４－１５ 　　　　　　　　＝３３０．８４（万元） 　　应纳所得税额＝３３０．８４×３３％ ＝１０９．１８（万元） 　　应补所得税额＝１０９．１８－６６ ＝４３．１８（万元） 　　（三）补缴所得税账务处理。 　　１．补提所得税： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　４３１８００ 　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　４３１８００ 　　２．结转以前年度损益调整： 　　以前年度损益调整科目余额＝４０－３０－４３．１８ 　　　　　　　　　　　　　　＝－３３．１８（万元） 　　借：利润分配--未分配利润　　　　　３３１８００ 　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　３３１８００ 　　３．补缴所得税： 　　借：应交税金--应交所得税　　　　　　４３１８００ 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　４３１８００ 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)