【中华财税网北京08/03/2004信息】　二、应付票据 　　应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款 人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书 面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账 款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票 据作为凭据。在我国，应付票据是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的， 由签发人签发、承兑人承兑的票据。按照《支付结算办法》规定，在银行开立存款账 户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇 票。在采用商业承兑汇票方式下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期 内支付的承兑，作为企业的一项负债；在采用银行承兑汇票方式情况下，商业汇票应 由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑。由银行承兑的银行承兑汇票， 只是为收款方按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由于银行承 兑而使这项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务依然存在， 应将其作为一项负债。我国商业汇票的付款期限最长不超过６个月。因此，将应付票 据归于流动负债进行管理和核算。 　　我国《小企业会计制度规定》，小企业应设置“应付票据”科目核算小企业购买 材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑 汇票。“应付票据”科目借方反映应付票据的减少，贷方反映应付票据的增加，期末 贷方余额，反映小企业尚未到期的应付票据本息。小企业应当设置“应付票据备查簿”， 详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、 收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据的账务处理如下： 　　１．小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“材料”、 “库存商品”、“应付账款”、“应交税金--应交增值税（进项税额）”等科目，贷 记本科目。 　　２．支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科 目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款” 科目。 　　３．应付票据到期，如小企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应 付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 　　如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科 目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当 期财务费用。 　　例１：某小企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款， 根据有关发票账单，购入材料的实际成本为１５万元，增值税专用发票上注明的增值 税额２．５５万元。材料已经验收入库。企业开出３个月承兑的商业汇票，并用银行 存款支付运杂费。假如该企业采用实际成本进行材料的日常核算，根据上述资料，企 业应作如下会计分录： 　　借：原材料　　１５００００ 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　２５５００ 　　　贷：应付票据　　１７５５００ 　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票 据”账面价值转入“应付账款”科目。待协商后再行处理，如果重新签发新的票据以 清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如 果到期，企业无力支付到期票据时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票 人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照每天万分之五计收利息。企业无力 支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票无款支付转入逾期贷款户” 等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。对计收的利息，按 短期借款利息的处理办法处理。 (4)