【中华财税网北京07/29/2004信息】　二、存货成本的结转 　　（一）已售存货成本的结转 　　已售存货的账面价值应当在确认其相关收入的当期确认为费用。这就是说，小企 业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的账面价值结转为费用。这种结 转是为了符合收入与成本、费用相配比原则的要求。 　　１．如果存货为商品、产成品，小企业应采用先进先出法、加权平均法、移动平 均法、后进先出法和个别计价法等方法确定销售商品的实际成本。会计分录为：借记 “主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。 　　但是，在小企业采用分期收款方式销售商品的情况下，在每期确认销售收入的同 时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率，结转本期销售商品的成本。 　　２．如果存货为非商品存货，如原材料等，应将已出售的原材料的实际成本予以 结转，计入当期其他业务支出。会计分录为：借记“其他业务支出”科目，贷记“原 材料”科目。这里所讲的“原材料销售”不构成小企业的主营业务。如果原材料销售 构成了小企业的主营业务，则该原材料为小企业的商品存货，而不是非商品存货。 　　３．如果对已售存货计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。这 种结转是通过调整“管理费用”科目来实现的。 　　（二）存货减记金额的会计处理 　　《小企业会计制度》规定，将存货减记至可变现净值而形成的减记金额，应当在 减记的当期确认为费用。 　　会计期末，小企业应计算存货的可变现净值，按照成本与可变现净值孰低确定存 货的价值。如果小企业计算的存货的可变现净值高于成本，则应按成本作为存货的期 末价值，此时不需计提存货跌价准备；如果小企业计算的可变现净值低于成本，则应 按其差额计提存货跌价准备。计提的存货跌价准备，应当在减记发生的当期确认为费 用。 　　例６：２０×２年１２月３１日，计提存货跌价准备时会计分录为： 　　借：管理费用--计提的存货跌价准备　　２００００ 　　贷：存货跌价准备　　２００００ 　　（三）低值易耗品和包装物摊销的会计处理 　　《小企业会计制度》规定，小企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装 物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等。但是，需 要注意的是，如果对相关低值易耗品或包装物计提了存货跌价准备，还应结转已计提 的存货跌价准备。 　　１．低值易耗品的摊销。如前所述，为便于对低值易耗品的核算和管理，小企业 应将低值易耗品纳入存货进行核算。但是，其性质仍属于劳动手段，可以多次参加生 产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参 与生产的产品成本或当期费用。反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗 品摊销。常用的低值易耗品的摊销方法有：一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。 　　（１）一次转销法。一次转销法，是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值 计入有关成本费用的方法。一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具和 小型工具、卡具以及在单件小批生产方式下为制造某批订货所用的专用工具。会计分 录为：借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。 　　低值易耗品报废时回收的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关 成本费用。其会计分录为：借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“制造费用”、 “管理费用”等科目。 　　（２）五五摊销法。五五摊销法，是指低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的 一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按５０％进行摊 销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期 领用数量和报废数量大致相等的物品。 　　另外，用于摊销低值易耗品的方法还有分次摊销法，是指根据低值易耗品可供使 用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用的一种方法。某期摊销额可用 下列公式计算： 　　某期应摊销额＝（低值易耗品账面价值／预计使用次数）×该期实际使用次数 　　２．包装物的摊销。小企业出租和出借的包装物在周转使用过程中其实物形态保 持不变，因此，其价值也应按其损耗程度，逐渐转移到有关的成本费用中去。由于周 转使用的包装物性质与低值易耗品相类似，因此，低值易耗品的某些摊销方法，如一 次转销法、五五摊销法、分次摊销法等对包装物也同样适用，包装物还可以采用净值 摊销法。 　　小企业应当根据所拥有包装物的实际情况以及管理的要求，合理确定包装物的摊 销方法。通常，一次转销法适用于生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量 不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物，也可以采用一次转销法结转包 装物的成本，只是在以后收回使用过的出租和出借包装物时，应加强实物管理，并在 备查簿上进行登记。五五摊销法和分次摊销法适用于数量较多、金额较大，且业务频 繁的出租或出借包装物。 　　小企业在对包装物的价值进行摊销时，根据包装物的用途不同，具体可分为以下 几种情况： 　　（１）出租的包装物，应将其成本结转为当期其他业务支出。 　　（２）出借的包装物，应将其成本结转为当期营业费用。 　　（３）出租或出借的包装物金额较大，采用分次摊销法对其价值进行摊销，在领 用时，可通过“待摊费用”等科目进行分次摊销，分别计入当期其他业务支出或营业 费用。 　　（４）出租或出借的包装物，不能使用作为报废处理所取得的残料，应作为当期 包装物摊销额的减少，分别冲减当期其他业务支出或营业费用。 　　（四）存货盘亏或毁损的会计处理 　　《小企业会计制度》规定，存货盘亏或毁损所造成的损失，应当在发生当期计入 损益。 　　存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。 　　根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理： 　　１．属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、 可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入管理费用。 　　２．属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值、可以收回的 保险赔偿和过失人的赔偿，将净损失计入营业外支出。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）