【中华财税网北京05/14/2004信息】　２００３年４月２４日国家税务总局颁布 了《关于执行＜企业会计制度＞需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发 ［２００３］４５号），同年８月２２日，财政部和国家税务总局联合颁布了《关于 执行＜企业会计制度＞和相关准则问题解答（三）》（财会［２００３］２９号）。 在这两个文件中，对企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调 整作了明确的规定。本文仅对资产负债表日后事项的销售退回涉及的所得税应如何进行 会计处理和纳税调整作些初步探讨和介绍。 　　一、销售退回涉及的有关会计制度和税法规定 　　按照会计制度及相关准则规定，企业销售商品发生的销售退回，一般应直接冲减 退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期 间的销售退回，应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。 　　按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减 退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项 的销售退回，所涉及的应纳税额的调整。应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报 纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税额的调整， 应作为本年度的纳税调整。 　　从上述规定可以看出，除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报 告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确 认时间不同外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一致 的。 　　二、销售退回涉及的所得税会计处理 　　因资产负债表日后事项的销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或汇算 清缴后，企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，所涉及 的会计处理及对所得税的影响应分别情况处理。 　　（一）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度 所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报 告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整应纳税所得额及应交的所得税。举 例说明如下： 　　例１：Ａ公司２００２年１２月２５日销售一批产品给Ｂ公司，货款为 ５０００００元，增值税额８５０００元，销售成本４０００００元，价税款至当年 １２月３１日尚未收到。２００２年１２月２８日接到Ｂ公司通知，Ｂ公司在验收货 物时。发现该批货物存在严重的质量问题需要退货。Ａ公司希望与Ｂ公司协商解决问 题。２００３年１月２６日，Ａ、Ｂ双方最终协商未果，Ａ公司于２００３年２月５ 日收到退回的货物。假定Ａ公司计提坏账准备的比例为５％，不考虑其他税费因素。 Ａ公司２００２年度的财务报告批准报出日为２００３年４月１日，所得税汇算清缴 定在２００３年２月１５日（即销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前）。 　　Ａ公司会计处理如下： 　　（１）调整销售收入 　　 借：以前年度损益　　５０００００ 　　　 应交税金--应交增值税（销项税额）　　８５０００ 　　　贷：应收账款　　５８５０００ 　　（２）调整坏账准备 　　 借：坏账准备　　２９２５０（５８５０００×５％） 　　 贷：以前年度损益调整　　２９２５０ 　 （３）调整销售成本 　　 借：库存商品　　４０００００ 　　　　贷：以前年度损益调整　　４０００００ 　　（４）调整应交所得税（假定所得税税率为３３％） 　　 借：应交税金--应交所得税２３３４７．５０［（５０００００-４０００００ -２９２５０）×３３％］ 　　　 贷：　以前年度损益调整２３３４７．５０ 　　（５）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 　　 借：利润分配--未分配利润４７４０２．５０（５０００００-４０００００- ２９２５０-２３３４７．５） 　　　贷：　以前年度损益调整４７４０２．５０ 　　（６）调整利润分配有关数字（假定法定盈余公积计提比例为１０％，法定公益 金计提比例为５％） 　　借：盈余公积--法定盈余公积４７４０．２５０（４７４０２．５０×１０％） --法定公益金２３７０．１２５（４７４０２．５０×５％） 　　贷：利润分配--未分配利润７１１０．３７５ 　　（７）调整报告年度（２００２年度）会计报表相关项目的数字 　　 资产负债表项目的调整：调减应收账款５８５０００元；调增库存商品 ４０００００元；调减应交税金１０８３４７．５０元（８５０００＋ ２３３４７．５０）；调减盈余公积７１１０．３７５元；调减未分配利润 ４０２９２．１２５元（４７４０２．５０-７１１０．３７５）。 　　利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入５０００００元；调减主营 业务成本４０００００元；调减管理费用２９２５０元；调减所得税２３３４７．５ 元；调减法定盈余公积４７４０．２５元；调减法定公益金２３７０．１２５元；调 减未分配利润４０２９２．１２５元。 　　（二）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度 所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，按照会计制度及相关 准则的规定。虽然销售退回发生在所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚 未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，其销售退回仍应作为资产负债表日后事 项进行账务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此 期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。 　　由于所得税会计核算方法可采用应付税款法或纳税影响会计法，因此，对所得税 费用的计量应根据不同的方法分别确定。 　　１、企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至财务 报告批准报出日之间发生的销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和 应交所得税。在计算本年度（即报告年度的下一年度，下同）应纳税所得额时，应按 本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间 发生的销售退回影响利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的 所得税，确认本年度所得税费用。举例说明如下： 　　例２：假定例１中Ａ、Ｂ双方于２００３年３月２日最终协商未果，并且Ａ公司 收到退回的货物，所得税汇算清缴已于２００３年２月１５日完成（即销售退回发生 在报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间）。假定Ａ公司２００３年 度利润总额为１０００００００元，无其他纳税调整项目。 　　Ａ公司２００３年３月发生销售退回时的会计处理（调整销售收入、坏账准备及 销售成本的会计分录同例１）如下： 　　（１）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 　借：利润分配--未分配利润７０７５０（５０００００-４０００００-２９２５０） 　　　贷：以前年度损益调整　　７０７５０ 　　（２）调整利润分配有关数字（假定法定盈余公积计提比例为１０％。法定公益 金计提比例为５％） 　　借：盈余公积--法定盈余公积７０７５（７０７５０×１０％） 　--法定公益金３５３７．５０（７０７５０×５％） 　　　　贷：利润分配--未分配利润１０６１２．５０ 　　（３）调整报告年度（２００２年度）会计报表相关项目的数字 　　资产负债表项目的调整：调减应收账款５８５０００元；调增库存商品 ４０００００元；调减应交税金８５０００元；调减盈余公积１０６１２．５元；调 减未分配利润６０１３７．５元（７０７５０-１０６１２．５０）。 　　利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入５０００００元；调减主营 业务成本４０００００元；调减管理费用２９２５０元；调减法定盈余公积７０７５ 元；调减法定公益金３５３７．５元；调减未分配利润６０１３７．５元。 　　２００３年度应交所得税＝（１０００００００-７０７５０）×３３％＝ ３２７６６５２．５０元 　　会计分录为： 　　借：所得税　　３２７６６５２．５０ 　　　贷：应交税金--应交所得税 ３２７６６５２．５０ 　　２、企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、 属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额， 借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整（调整所得税费用）”科目。在计 算本年度应纳所得税时，应同时转回报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出 日之间发生的销售退回相应确认的递延税款金额。本年度应交所得税＝［（本年度利 润总额一报告年度所得税汇算清缴后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响 利润总额的金额）×所得税税率］；本年度所得税费用＝本年度应交所得税＋本年度 转回销售退回已确认的递延税款借方金额。举例说明如下： 　　例３：如果例２资料不变，Ａ公司采用纳税影响会计法核算，则Ａ公司２００３ 年３月发生销售退回时的会计处理（调整销售收入、坏账准备、销售成本的会计分录 同例１），调整所得税费用（假定所得税税率为３３％） 　　借：递延税款　２３３４７．５０［（５０００００-４０００００-２９２５０） ×３３％］ 　　　贷：　以前年度损益调整２３３４７．５０ 同时，将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配及调利润分配有关数字均 与例１相同。继之调整资产负债表项目及数字：调减应收账款５８５０００元；调增 库存商品４０００００元；调减应交税金８５０００元；调增递延税款借项 ２３３４７．５元；调减盈余公积７１１０．３７５元；调减未分配利润 ４０２９２．１２５元（４７４０２．５０-７１１０．３７５）。调整利润表及利 润分配表项目及数字：调减主营业务收入５０００００元；调减主营业务成本 ４０００００元；调减管理费用２９２５０元；调减所得税２３３４７．５０元；调 减法定盈余公积４７４０．２５元；调减法定公益金２３７０１２５元；调减未分配 利润４０２９２．１２５元。 ２００３年度应交所得税＝［１０００００００-（５０００００-４０００００ -２９２５０）］×３３％＝３２７６６５２．５０元 ２００３年度所得税费用＝３２７６６５２．５０＋２３３４７．５０＝ ３３０００００元 ２００３年度转回的递延税款＝２３３４７．５０元 会计分录如下： 借：所得税３３０００００ 贷：应交税金-应交所得税３２７６６５２．５０ 递延税款２３３４７．５０ （4）