【中华财税网北京05/14/2004信息】 具有进出口经营权的外贸企业购进用于出 口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计 处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的 出口退税款的税收处理。根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批 复》（国税函［１９９７］２１号）规定：１、企业出口物资所获得的增值税退税款， 应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。 ２、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入 利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下： 　　一、自营出口方式下：例：一外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公 司购进出口用护发品１０００箱，取得的增值税专用发票注明的价款１００万元，进 项税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该商品已全部出口，售价为每箱 １５０美元（当日汇率为１美元＝８。２人民币），申请退税的单证齐全。该护发品 的消费税税率为８％，退税率为９％。要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录 （单位：元）。 　　（１）购进时： 　　借：商品采购１００００００应交税金--应交增值税（进项税额）１７００００ 　　　贷：银行存款１７００００ 　　（２）商品验收入库时： 　　借：库存商品--库存出口商品１００００００ 　　　贷：商品采购１００００００ 　　（３）出口报关销售时： 　　借：应收外汇账款１２３００００ 　　　贷：商品销售收入--出口销售收入１２３００００ 　　（４）结转出口商品成本： 　　借：商品销售成本１００００００ 　　　贷：库存商品--库存出口商品１００００００ 　　（５）申报出口退税时： 　　本环节应退增值税额＝１５０×８．２×９％×１０００＝１１０７００（元）； 　　转出增值税额＝１７００００－１１０７００＝５９３００（元）； 　　本环节应退消费税额＝１００００００×８％＝８００００（元）。 　　应退的增值税财务处理： 　　借：应收出口退税（增值税）１１０７００ 　　　贷：应交税金--应交增值税（出口退税）１１０７００ 　　进项税额转出时： 　　借：商品销售成本５９３００ 　　　贷：应缴税金--应交增值税（进项税额转出）５９３００ 　　收到增值税退税款时： 　　借：银行存款１１０７００ 　　　贷：应收出口退税（增值税）１１０７００ 　　应退的消费税财务处理： 　　借：应收出口退税--消费税８００００ 　　　贷：商品销售成本８００００ 　　收到消费税税款时： 　　借：银行存款８００００ 　　　贷：应收出口退税--消费税８００００ 　　二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口， 其他条件不变，并按销售额１％的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。 　（１）发出委托代销品时： 　　借：库存商品--委托出口商品１００００００ 　　　贷：库存商品１００００００ 　　（２）收到代销单时： 　　借：应收账款１２３００００ 　　　贷：商品销售收入--出口销售收入１２３００００ 　　（３）收到蓝天外贸公司交来的货款时： 　　借：银行存款１２１７７００销售费用１２３００ 　　　贷：应收账款１２３００００ 　　（４）结转委托出口商品成本： 　　借：商品销售成本１００００００ 　　　贷：库存商品--委托出口商品１００００００ 　　（５）申报出口应退增值税、消费税（在委托方办理）、转出不予抵扣的增值税 的分录同自营出口方式会计分录“（５）”。 　 　 (4)