【中华财税网北京10/09/2003信息】　[案例117] 　　[案情说明] 松本(韶关)铝合金门窗有限公司与韶关安居建筑安装有限公司签立 了一份加工承揽合同。合同中规定： 　　(1)松本(韶关)铝合金门窗有限公司受韶关安居建筑安装有限公司委托，负责加 工总价值50万元的铝合金门窗，加工所需原材料由松本(韶关)铝合金门窗有限公司提 供。松本(韶关)铝合金门窗有限公司收取加工费及原材料费共30万元。 　　(2)松本(韶关)铝合金门窗有限公司提供零配件，价值5万元。该份合同松本(韶 关)铝合金门窗有限公司交印花税： 　　(30000＋50000)×0．5‰＝175元 　　[法律依据] 《中华人民共和国印花税暂行条例》、《国家税务局关于印花税若 干具体问题的规定》[(88)国税地字第025号]。 　　[分析指导] 松本(韶关)铝合金门窗有限公司由于合同签立不恰当，在不知不觉 中多缴纳了印花税款。我国印花税税法，对加工承揽合同的计税依据有如下规定： 　　(1)加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受委托方提供原材料金额 的，可不并入计税依据，但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税金额。 　　(2)加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和 原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同运用0．5‰税率计税，原材料 金额按购销合同适用0．3‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分 别记载两项金额，而只有混汇的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承 揽合同，适用0．5‰税率计税贴花。 　　由此可见，在合同中将松本(韶关)铝合金门窗有限公司所提供的加工费金额与原 材料金额分别核算，则能达到节税的目的。 　　松本(韶关)铝合金门窗有限公司如将加工费改为10万元，原材料费改为20万元， 所需贴花的金额为：200000×0．3‰＋100000×0．5‰＋50000×0．5‰＝135元。 　　[特别提示] 在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常 常忽视了节税。然而，企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同，且有些合 同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的。 　　由于印花税税率较小，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，掌握以下几 点将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税。 　　(1)同一凭证载有两个或两上以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金 额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率 较高的计税贴花。 　　(2)应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。 　　(3)应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计， 满5分的按1角计算。 　　(4)对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后 结算时再按实际金额计税，补贴印花。 　　(5)商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购 又销双重经济行为的合同，对比，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列 明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 　　(6)对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运 费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程 的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 　　(7)对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内还是境外起运或中 转分程运输的，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额； 托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输 进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一 份运费结算凭证应缴纳印花税。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)