【中华财税网北京10/08/2003信息】　[案例104] 　　[案情说明] 君洋财务服务中心于2002年7月10日接受蓝纯(台州)日化股份有限 公司委托，代理2002年度1-6月份的企业所得税纳税申报。蓝纯(台州)日化股份有限 公司1-6月份会计利润总额120万元，企业所得税税率为33％。君洋财务服务中心注册 税务师常健通过审查该公司有关账证资料，发现如下问题： 　　(1)“管理费用”账户列支公司上交的住房公积金12万元，列支两幢职工宿舍楼 折旧16万元。蓝纯(台州)日化股份有限，公司将两幢职工宿舍大楼上半年收取的租金 收入32万元，按规定全部计入了“住房周转金”账户。 　　(2)1月20日，台州电器有限公司将新购置的五台空调器捐赠给蓝纯(台州)日化股 份有限公司，蓝纯(台州)日化股份有限公司将空调器作为管理部门使用。五台空调器 原价一共12万元，2-6月份一共提取折旧5700元。 　　(3)6月份对办公用房进行修理，修理费用总额为20万元，在管理费用中一次性摊 销。蓝纯(台州)日化股份有限公司用房账面原价80万元，估计残值4万元，会计折旧 年限20年，已使用12年(包括本年度)，剩余折旧年限8年，已提折旧45．6万元。 　　(4)2月1日，因缺少流动资金，从关联方企业台州天蓝化工有限公司取得借款300 万元，期限三年，年息12％，2-6月份“财务费用”科目列支关联方借款利息150000 元。蓝纯(台州)日化股份有限公司实收资本总额500万元，金融部门的同期同类贷款 利率为7．2％。 　　(5)4月1日，从工商银行取得贷款400万元，蓝纯(台州)日化股份有限公司将这部 分贷款直接用于投资台州亮亮鞋业股份有限公司，以获取台州亮亮鞋业股份有限公司 25％的股权。4-6月份财务费用科目列支这部分借款利息7．2万元。 　　[要求解答] 蓝纯(台州)日化股份有限公司2002年度尚未预交所得税，税务机关 要求蓝纯(台州)日化股份有限公司2002年度上半年的所得税按实际经营情况预缴。分 析计算蓝纯(台州)日化股份有限公司2002年度上半年应预缴的所得税额。 　　[法律依据]　　《企业所得税税前扣除办法》[国税发(2000)84号]、《中华人民 共和国企业所得税暂行条例》。 　　[分析指导] 蓝纯(台州)日化股份有限公司相关业务处理如下： 　　(1)“管理费用”的问题处理为： 　　[政策解读1] 税法规定，企业按规定向职工发放的住房补贴和住房困难补助， 以及企业交纳的住房公积金，在住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核 后可在税前列支。 　　另外，[国税发(2000)84号]文件规定，出租给个人且租金收入未计入收入总额而 纳入住房周转金的住房不得提取折旧。 　　[计算说明1] 蓝纯(台州)日化股份有限公司在管理费用中列支的住房公积金和 职工宿舍楼的折旧费应转由住房周转金列支，不得税前扣除。 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司应调增应纳税所得额 　　＝16＋12＝28(元) 　　(2)“五台空调器”的问题处理为： 　　[政策解读2] 按照[国税发(2000)84号]文件《企业所得税税前扣除办法》规定， 企业接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。 　　[计算说明2] 蓝纯(台州)日化股份有限公司应调增应纳税所得额5700元。 　　(3)“修理费用”的问题处理为： 　　[政策解读3]　[国税发(2000)以号]文件《企业所得税税前扣除办法》规定， 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如 有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可 作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 　　[计算说明3] 蓝纯(台州)日化股份有限公司修理费用占固定资产原值的比例＝ 20÷80×100％＝25％＞20％，因此应视同固定资产改良处理，应增加固定资产原值 20万元，从7月份开始按调整后的原价提取折旧。 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司应调增应纳税所得额20万元。 　　(4)“借款利息”的问题处理为： 　　[政策解读4]　　[国税发(2000)84号]文件《企业所得税税前扣除办法》规定， 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得 在税前扣除。 　　[计算说明4] 蓝纯(台州)日化股份有限公司实收资本50％的借款金额＝500×50 ％＝250(万元)，公司实际借款金额超过了其注册资本的50％，因此，只允许按250万 元借款计算应扣除利息，但对这部分利息应在不超过金融部门的同期同类贷款利率的 范围以内计算扣除。 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司允许扣除的利息支出 　　＝250×7．2％×5÷12＝7．5(万元) 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司应调增应纳税所得额 　　＝15－7．5＝7．5(万元) 　　(5)“借款利息”的问题处理为： 　　[政策解读5]　　[国税发(2000)84号]文件《企业所得税税前扣除办法》规定， 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为 纳税人的经营性费用在税前扣除。 　　[计算说明5] 蓝纯(台州)日化股份有限公司应调增应纳税所得额7．2万元。 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司2002年度1-6月份应纳税所得额： 　　＝1200000＋280000＋5700＋200000＋75000＋72000 　　＝1832700(元) 　　蓝纯(台州)日化股份有限公司2002年度1-6月份应预缴企业所得税： 　　＝1832700×33％ 　　＝604791(元) 　　[特别提示] 固定资产修理与改良支出的划分按下列规定执行：凡符合下列条件 之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： 　　(一)发生的修理支出达到固定资产原值20％以上； 　　(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 　　(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 (4)