【中华财税网北京10/08/2003信息】　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 第六条规定：纳税人生产、经营期间，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金 融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第十条规定：纳税人向金融机 构借款利息支出，包括向保险企业和非银行金融机构的借款利息支出。纳税人除建造、 购置固定资产，开发、购置无形资产，以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支 出，允许扣除。包括纳税人之间相互拆借的利息支出。 　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十一条规定： 企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，应当提供借款付息的证明文件，经 当地税务机关审核同意后，准予列支。 　　企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投 入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。 　　合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。 　　《企业所得税税前扣除办法》第三十三条规定：借款费用是纳税人为经营活动的 需要承担的，与借入资金相关的利息费用，包括： 　　①长期，短期借款的利息； 　　②与债券相关的折价或溢价的摊销； 　　③安排借款时发生的辅助费用的摊销； 　　④与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。 　　[案例103] 　　[案情说明] 劝业(丽水)医药制造有限公司，1999年5月经当地有关金融部门批 准，向劝业(丽水)医药制造有限公司职工发行了三年期债券，年利率11％，略低于当 时银行同类、同期贷款利率12％。2002年3月，劝业(丽水)医药制造有限公司向职工 支付债券本金和利息，这时的银行同期、同类贷款利率9％，已较1999年有大幅度下 降。 　　[要求解答] 劝业(丽水)医药制造有限公司计算2001年应纳税所得额时，准予扣 除的利息应按1998年，还是按2001年的同类、同期贷款利率计算?为什么? 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国外 商投资企业和外国企业所得税法实施细则》。 　　[政策解读]　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》所指的“纳税人生产、 经营期间，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率 计算的数额以内的部分，准予扣除”的含义是，企业当年发生的利息支出，在不超出 当年按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额时可予以扣除。 　　[分析说明] 劝业(丽水)医药制造有限公司在计算缴纳2001年度企业所得税时， 实际发生的利息支出(按照1999年发行时约定的，低于当年金融机构同类、同期贷款 利率计算的利息)，高于按照2000年同类、同期贷款利率计算的利息额，超出部分不 得在税前扣除，应相应调整应纳税所得额。 (4)