【中华财税网北京08/07/2002信息】　企业会计制度(会计科目和会计报表)中对 客户逾期未退包装物的押金处理，列举了两种情况：一是逾期未退包装物没收的押金； 二是逾期未退包装物没收的加收的押金。两者都涉及到没收的押金，但会计账务处理 不尽相同，会计制度也只是一笔带过，不容易分辨，现试作对比分析。 1．逾期未退包装物没收的押金。这种情况可以这样理解，视同把该未退还的包 装物出售给客户，取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，同样，相关的税金计 入“其他业务支出”与之相配比。原出租(或出借)包装物的成本，视没收押金后包装 物是否需要再退还进行不同的处理。值得注意的是，没收的押金，应把其转换为不含 增值税价格，以便按不含税价格计算增值税销项税额，属于交纳消费税项目的，还应 计算交纳消费税。 [例1]某白酒酿造厂把一批成本为6000元的包装物出借给甲公司使用，收取了押 金5000元。到期后，甲公司未按时退还包装物，按协议规定没收5000元押金。假设该 酒厂适用的增值税税率为17％，消费税税率为25％。 (1)把含税的押金转换为不含税价 不含税价＝5000÷(1＋17％)＝4273．50(元) 计算应交纳的增值税＝4273．50×17％＝726．50(元) 计算应交纳的消费税＝4273．50×25％＝1068．40(元)会计分录为： 借：其他应付款—甲公司 5000 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 726．50 其他业务收入 4273．50 借：其他业务支出 1068．40 贷：应交税金—应交消费税 1068．40 (2)如果没收押金后，包装物不需再退还的，应转销包装物成本(假设本例尚有 3000元未摊销)。 借：其他业务支出 3000 贷：包装物 3000 (3)如果没收押金后，仍需退还包装物的，应按期摊销包装物成本，计入“营业 费用”(假设本例每期摊销200元)。 借：营业费用 200 贷：包装物 200 2、逾期未退包装物没收的加收的押金。这与第1种情况所不同的是，逾期未退包 装物按协议规定没收客户的押金后，再另外加收的押金。 对于逾期未退包装物没收的押金，账务处理如上所述，理由是客户被没收押金， 是为其违约行为付出的代价，对出租(出借)包装物的企业而言，没收的押金又有包装 物作对应，所以通过其他业务收支科目核算。而后，为了促使客户按时退还包装物， 另上加收押金。对于另外加收的押金，由于没有包装物的金额作对应，属于偶发业务 性质，所以，通过“营业外收入”科目核算。 [例2]沿用上述例1的资料，该酒厂没收甲公司的押金后，仍要其退还包装物，另 外加收押金2000元。会计分录为： (1)收到加收的押金时 借：银行存款 2000 贷：其他应付款—甲公司2000 (2)计算转入营业外收入的金额 应交的增值税＝[2000÷(1＋17％)]×17％＝290．60(元) 应交的增值税＝[2000÷(1＋17％)]×25％＝427．35(元) 计入营业外收入的金额＝2000－290．60－427．35＝1282．05(元) 借：其他应付款—甲客户 2000 贷：应交税金—应交增值税(销项税额) 290．60 应交税金—应交消费税 427．35 营业外收入—逾期包装物押金没收收入 1282．05 账务处理对比分析：第1种情况，没收的押金扣除应交的增值税后，差额计入 “其他业务收入”，应交的消费税属于价内税，与其他业务收入存在配比关系，所以 将应交纳的消费税金额计入“其他业务支出”。而第2种情况，没收的加收的押金扣 除应交的增值税和应交的消费税后，余下部分金额计入“营业外收入”。应交的消费 税不能单独计入“营业外支出”，这是因为营业外收入和营业外支出之间不存在配比 关系。 此外，如果包装物随同商品出售并已单独作价，但仍需要客户将包装物退还而另 外加收的押金，其账务处理与上述第2种情况相同。 (2)