【中华财税网北京06/25/2002信息】 新的《债务重组准则》指出，“以修改其 他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应 将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组 债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不做处理。如果重组债权的账面价 值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的 金额确认当期损失计入营业外支出；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金 额，债权人不作账务处理。”笔者认为，这种会计处理有失偏颇，不能真实全面体现 债权人的资产，从而导致会计信息失真。 例：A公司1999年3月向B公司销售商品，应收款项为103000元，A公司对应收账款 计提坏账准备10000元。由于B公司连年亏损，现金流量不足，不能及时偿付款项。经 协商，于1999年末进行债务重组。A公司与B公司达成协议，A公司同意B公司6个月后 用现金100000元抵偿上述全部账款。 按照新《债务重组准则》规定，债务人应在债务重组日， 借：应付账款 103000 贷：应付账款--债务重组 100000 贷：资本公积--其他资本公积 3000 在债务重组日，债权人确认将来应收金额为100000元，应收债权的账面价值 93000元(103000－10000)，债权人不作会计处理。 由此可以看出，在债务重组日债权人1999年年末应收账款的余额为103000元，虚 增利润3000元，从而使1999年度会计信息失真。为此，笔者提出以修改其他债务条件 进行的债务重组，债权人应分情况处理较为妥当。 一、以修改其他条件进行的债务重组，如果债权人未来应收金额小于应收债权账 面价值的，首先冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，已计提的坏账准备 不足以冲减的，直接计入当期损益，借记“营业外支出--债务重组损失”科目，按未 来应收金额小于应收债权账面余额的差额，贷记“应收账款”科目。 二、修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值，但 小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已 计提的坏账准备和应收债权的账面余额，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款” 等科目。 三、修改其他债务条件后，如果债权人未来应收金额大于应收债权账面余额的， 在债务重组时不作账务处理，但应当在备查薄中进行登记。等实际收到债权时，实际 收到的金额大于应收债权账面余额的差，冲减当期财务费用。（l20020503912） (2)