【中华财税网北京11/06/2001信息】 一、以债务重组方式换入存货成本的会计 处理 《企业会计制度》[财会(2000)25号]规定，企业接受的债务人以非现金资产抵偿 债务方式取得的原材料(或库存商品，下同)，或以应收债权换入存货的，按照应收债 权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为 实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本： (1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价， 加上应支付的相关税费，作为实际成本； (2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支 付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。 例1：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元(包括应收取 的增值税)，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短 期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以一批产品偿还债务。该批 产品的账面价值250000元，公允价值300000元，公允价等于计税价。增值税税率为17 ％。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关 税费。 甲企业账务处理： 借：原材料329000 应交税金——应交增值税(进项税额)51000 坏账准备20000 贷：应收账款400000 例2：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元(包括应收取 的增值税)，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短 期内不能支付货款。经与甲企业协商，甲企业同意乙企业以银行存款50000元偿还一 部分债务，剩余350000元由乙企业以一批产品偿还。该批产品的账面价值200000元， 公允价值250000元，公允价等于计税价。增值税税率为17％。甲企业对该项应收账款 提取坏账准备20000元。假设债务重组过程中未发生相关税费。甲企业账务处理如下； 借：原材料287500 应交税金——应交增值税(进项税额)42500 坏账准备20000 银行存款50000 贷：应收账款400000 例3：甲企业于2000年1月1日销售给乙企业一批材料，价值400000元(包括应收取 的增值税)，乙企业于2000年10月31日尚未支付货款。由于乙企业财务发生困难，短 期内不能支付货款。经与甲企业协商，达成重组协议如下： (1)乙企业以一批产品偿还。该批产品的账面价值350000元，公允价值400000元， 公允价等于计税价。增值税税率为17％。 (2)甲企业向乙企业支付银行存款70000元。 假设债务重组过程中未发生相关税费。甲企业对该项应收账款提取坏账准备20000 元。甲企业账务处理如下： 借：原材料382000 应交税金——应交增值税(进项税额)68000 坏账准备20000 贷：应收账款400000 银行存款70000。 (未完待续)（a2001110600811） (3)