【中华财税网北京11/06/2001信息】 一、资料： 1994年8月1日，甲公司从A银行取得二年期贷款400万元，到期一次还本付息，年 利率9％，利息按照单利计算。1996年8月1日贷款到期，因甲公司还款困难，与A银行 协商进行债务重组，A银行同意甲公司免除两年利息，并延期两年归还。在延期归还 期间，贷款利率降为6％，但如果下一年度(1997年度)甲公司盈利，则恢复按原利率9 ％计息。甲公司从1997年度开始连续盈利，按9％的利率支付利息(假设A银行未对贷 给甲公司贷款提取呆账准备)。 二、要求： 计算甲公司债务重组后的应计利息并写出甲公司、A银行的账务处理。 三、答案： 1．甲公司账务处理 (1)1996年贷款到期时账务处理 1996年贷款到期时应付贷款本息：400×(1＋9％×2)＝472(万元) 债务重组后应付A银行贷款本息：400＋(400×6％÷12×5)＋(400×9％÷12× 19)＝400＋10＋57＝467(万元) 应计入资本公积金额：472－467＝5(万元) 借：长期借款——本金(A银行)4000000 ——应计利息（A银行） 720000 货：长期借款——债务重组(A银行)4670000 资本公积——其他资本公积50000 (2)1998年债务重组贷款到期支付A银行贷款本息时账务处理 借：长期借款——债务重组(A银行)4670000 贷：银行存款 4670000 2．A银行账务处理 (1)1996年贷款到期时账务处理 1996年贷款到期时应收贷款本息：400×(1＋9％×2)＝472(万元) 债务重组后应收甲公司贷款本息：400×(1＋6％×2)＝448(万元) 债务重组损失：472－448＝24(万元) 借：中长期借款——债务重组(甲公司)4480000 营业外支出——债务重组损失240000 贷：中长期借款——甲公司 4720000 (2)1998年债务重组贷款到期收到甲公司支付的贷款本息时账务处理 借：银行存款4670000 贷：中长期借款——债务重组(甲公司)4480000 利息收入 190000 四、解题指导： 1．附或有条件的债务重组是指在债务重组协议中附或有支出条件的重组协议。 而或有支出则是指未来某种事项出现而发生的支出。本题中或有支出是指债务重组协 议中规定，甲公司如在以后年度取得盈利时按9％的利率多支付3％的利息。 2．在附或有支出条件的债务重组的核算中，按照谨慎原则处理。债务人将或有 支出包含在将来应付金额之中，而债权人则将或有收益不包含在将来应收金额之中。 本题中甲公司1997年度以后的应付利息按9％计算，而银行则按6％计算应收利息。 3．债务人将实际发生的或有支出作为减少债务的账面价值处理，将未发生的或 有支出作为结清债务当期的资本公积。债权人将实现的或有收益直接计入当期营业收 入（金融单位计入利息收入）。（a2001110600811） (3)