【中华财税网北京05/25/2001信息】 以修改其他债务条件进行债务重组时，如 修改后的债务条款中涉及或有收益，对于债务人而言，则将来应付金额中包含有或有 支出，对于债权人则是或有收益，但不包含在将来应收金额中，这与债务人的会计处 理遵循了相同的原则，即都充分考虑到了稳健原则。实际结算时，若发生或有支出， 则以或有支出冲减债务的帐面价值将来应付金额就是重组债务后的帐面价值，或有支 出已包含在内，相应地，债权人取得或有收益，并计入当期损益中，若未发生或有支 出，债务人则取得结清债务当期的债务重组收益。债权人因为未入帐也不做损失处理。 例９．英康公司持有四张期限半年的开源公司有息票据。每张票据票面金额 ５００００元，年利率５％。票据到期，开源公司由于财务困难无法偿还。经协议， 英康公司于１９９７年７月１日同意开源公司重新签发四张面额４００００元，期限 ９个月，年利率４％的票据替代到期票据，同时免除了所积欠的利息额５０００元。 但附有一个条件：债务重组日后，若开源公司能够摆脱财务困境，则仍按５％的年利 率计息，如无利润，则按４％计息。假设英康公司对应收票据没有计提准备。 英康公司的会计处理如下： (１)计算应收票据的帐面价值和将来应收金额的差额： 应收票据的账面价值 ２０５０００元 其中：面值 ２０００００元 应计利息(２００００×２．５％) ５０００元 减：将来应收金额 １６４８００元 其中：面值 １６００００元 利息(１６００００×４％×９／１２) ４８００元 差额 ４０２００ 由于没有对应收票据计提准备，差额４０２００作为债务重组损失。 (２)会计分录为 ①１９９７年７月１日 借：应收票据--债务重组 １６４８００ 营业外支出--债务重组损失 ４０２００ 　　 贷：应收票据 ２０５０００ ②１９９８年４月１日，票据到期，开源公司偿还应付票据，若尚未扭亏为盈， 按４％的年利率计息。 借：银行存款 １６４８００ 　　 贷：应收票据--债务重组 １６４８００ 若开源公司已扭亏为盈，则按５％的年利率计息。 借：银行存款 １６６０００ 　　贷：应收票据--债务重组 １６４８００ 营业外支出--债务重组损失 １２００ 例１０：１９９５年６月３０日，开源公司从某银行取得年利率８％，三年期的 货款１００００００元。现因开源公司财务困难，于１９９７年１２月３１日进行债 务重组，银行同意延长到期日至２００１年１２月３１日，利率降至６％，免除积欠 利息，本金降至８０００００元，但附有一个条件：债务重组后，如开源公司自第二 年起有盈利，则利率回复至８％，若无盈利，仍维持６％。假设银行没有对该贷款计 提贷款呆帐准备，其会计处理如下； (１)计算中长期贷款的帐面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如 下： 中长期贷款的帐面余额 １２０００００元 其中：面值 １ ００００００元 应计利息(１００００００×８％×２．５) ２０００００元 减：将来应收金额 ９９２０００元 其中：面值 ８０００００元 应计利息(８０００００×６％×４) １９２０００元 差额 ２０８０００元 由于银行没有对该项贷款计提准备，差额２０ ８００元作为债务重组损失。 (２)会计分录为 ①１９９７年１２月３１日 借：中长期贷款--债务重组 ９９２０００ 营业外支出--债务重组损失 ２０８０００ 　 　 贷：中长期贷款 １２０００００ ②１９９８年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 ４８０００ 　　 贷：中长期贷款--债务重组 ４８０００ 其中 ４８００＝８０００００×６％ 由于债务重组后债权的帐面余额含正常利息收入，因此收到的利息作为冲减债权 的帐面余额处理。 ③假设开源公司自债务重组后第二年起盈利 １９９９年１２月３１日至２０００年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 ６４０００ 　　 贷：中长期贷款--债务重组 ４８０００ 利息收入 １６０００ 由于开源公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应８％的计率计收利息，这样， 以后的三年里，债权人每年计收８０００００×８％＝６４０００元的利息，其中 含或有收益８０００００×(８％－６％)＝１６０００元，正常利息收入 ８０００００×６％＝４８０００元。 ④２００１年１２月３１日收取本息时 借：银行存款 ８６４０００ 　　 贷：中长期贷款--债务重组 ８４８０００ 利息收入 １６０００ ⑤假设开源公司自债务重组后第二年起没有盈利，１９９９年１２月３１日至 ２０００年１２月３１日收取利息时 借：银行存款 ４８０００ 　　贷：中长期贷款--债务重组 ４８０００ ２００１年１２月３１日收取本息时 借：银行存款 ８４８０００ 　　贷：中长期贷款--债务重组 ８４８０００ 由于开源公司自第二年起没有盈利，银行应按６％的利率计收利息，这样，以后 的三年里，银行每年收取８００ ０００×６％＝４８０００元的利息。 (5)